2008年《中级会计实务》模拟试题

一、单选题:

1、 下列项目中，不属于借款费用的是( ）。

A.外币借款发生的汇兑损失   B.借款过程中发生的承诺费   C.发行公司债券发生的折价   D.发行公司债券溢价的摊销   标准答案： c

解　析：发行公司债券溢、折价的摊销属于借款费用。

2、 甲股份有限公司为建造某固定资产于2005年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2006年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2006年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 （ ）万元。

A.37.16   B.52.95   C.72   D.360   标准答案： d

解　析：应计入该固定资产建造成本的利息费用＝12000×3%=360（万元）。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

3、 甲公司为股份有限公司，2005年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2005年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万。甲公司2005年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。

A.0   B. 0.2   C.20.2   D.40   标准答案： a

解　析：借款费用开始资本化应同时具备三个条件：① 资产支出已经发生② 借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。

4、 A企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元（金额较大）。A企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为（ ）万元。

A.7500   B.8055   C.7980   D.8325   标准答案： d

解　析：固定资产的入账价值＝75+（1500+3000+3000）+7500×12%×11¬4/12+7500×12%×3/12=8325（万元）。

5、 甲公司股东大会于2005年1月14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月8日向银行专门借款1000万元，年利率为8%，款项当日划入公司银行存款账户。3月5日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底之前支付。3月9日，厂房正式动工兴建。3月12日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。

A.3月5日   B.3月9日   C.3月12日   D.3月31日   标准答案： c

解　析：甲公司至3月12日才同时满足，资本化开始的3个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

6、 甲公司于2000年1月1日折价发行面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价。假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2000年1月1日开始建设，于2002年年底完工，达到预定可使用状态。则甲公司2002年应予资本化的利息费用为（ ）万元。

A.100   B.59   C.104   D.109   标准答案： d

解　析：票面利息=1250×4.72%=59

由于1000=59×（1+r）ˉ1+59×（1+r）ˉ2+59×（1+r）ˉ3+59×（1+r）ˉ4+（59+1250）×（1+r）ˉ5，由此计算得出r=10%。

年份

期初公司债券余

额（a）

实际利息费

用（b）（按10%计算）

每年支付现金

（c）

期末公司债券 摊余成本

（d=a+b?c）

2000年 1000 100 59 1041

2001年 1041 104 59 1086

2002年 1086 109 59 1136

2003年 1136 113 59 1190

2004年 1190 119 1250+59 0

可见，2002年利息费用为109万元。

7、 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。

A.计入营业外收入   B.冲减当期财务费用   C.冲减借款费用资本化的金额   D.冲减当期管理费用   标准答案： c

解　析：专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入的金额为借款费用资本化的金额。

8、 某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2004年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2005年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2005年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2005年末达到预定可使用状态。则2005年该一般借款资本化金额为（ ）万元。

A.2.25   B.15.75   C.10   D.0   标准答案： b

解　析：资本化金额=[150+150×（9÷ 12）]×6%=15.75万元

二、多选题:

9、 下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。

A.为对外投资而发生的借款利息支出   B.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出   C.为开发房地产发生的长期借款利息支出   D.清算期间发生的长期借款利息支出   标准答案： b, c

解　析：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品.企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

10、 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

A.借款手续费用   B.发行公司债券发生的利息   C.发行公司债券发生的溢价   D.发行公司债券发生的溢折价摊销   标准答案： a, b, d

解　析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差额等四个组成部分。

11、 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。

A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时   B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时   C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时   D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时   标准答案： a, b, c, d

解　析：均满足购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的条件。

12、 固定资产购建活动中，属于非正常中断的有（ ）。

A.与施工方发生质量纠纷导致的中断   B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断   C.资金周转发生困难导致的中断   D.工程用料没有及时供应导致的中断   标准答案： a, b, c, d

解　析：以上均属于非正常中断。

13、 下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。

A.辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额   B.筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完   C.只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化   D.如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额   标准答案： a, c, d

解　析：筹建期间发生的借款费用如果是为购建固定资产，可予资本化。

14、 东方公司于2006年动工兴建一栋办公楼自用，在该办公楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（　）。

Ａ.用银行存款购买工程物资　

Ｂ.支付在建工程人员工资

Ｃ.工程项目领用本企业生产的产品　

Ｄ.发生的业务招待费支出   标准答案： a, b, c

解　析：资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金.转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

15、 下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（　）。

Ａ.借款承诺费　

Ｂ.发行债券折价摊销　

Ｃ.发行债券手续费

Ｄ.外币借款汇兑损失   标准答案： a, c

解　析：借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费、承诺费、佣金等。

16、 企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息（　）。

Ａ.当期资本化的借款费用金额　

Ｂ.当期累计支出加权平均数

Ｃ.当期借款费用总额　

Ｄ.当期用于确定资本化金额的资本化率   标准答案： a, d

解　析：企业应当在财务会计报告中披露的借款费用信息为：①当期资本化的借款费用金额；②当期用于确定资本化金额的资本化率

三、判断题:

17、 对于外币专门借款的汇兑差额，属于在开始资本化之前发生的，应将其计入当期损益。（ ）

对 错   标准答案： 正确

解　析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。

18、 企业建造的固定资产一旦发生了中断，而且中断时间连续超过3个月，则中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，直至固定资产的建造工作重新开始。（ ）

对 错   标准答案： 错误

解　析：借款费用暂停资本化应同时满足两个条件：①中断时间连续超过3个月或以上；②在购建或者生产过程中发生了非正常中断。

19、 按照规定，用于计算借款费用资本化的资产支出，应包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金.转移非现金或者承担债务形式发生的支出。（ ）

对 错   标准答案： 错误

解　析：发生承担债务形式的支出，所承担的必须是带息债务。

20、 在资产分别建造，分别完工的情况下，如果独立完工的部分能够单独使用，尽管整体工程还没有完工，但该部分的借款费用应停止资本化。（ ）

对 错   标准答案： 正确

解　析：在资产分别建造.分别完工的情况下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用，则对该部分资产应当停止借款费用资本化。

21、 借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产。（ ）

对 错   标准答案： 错误

解　析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

22、 符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（３个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（　）

对 错   标准答案： 错误

解　析：相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

23、 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，无论金额大小全部予以资本化，不以是否超过当期相关借款实际发生的利息金额为限。（　）

对 错   标准答案： 错误

解　析：在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

24、 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项其利息费用资本化金额的计算必须与资产支出相挂钩。（　）

对 错   标准答案： 错误

解　析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本，不再与资产支出相挂钩。

四、简答题:

26、 北方公司于2005年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，到期一次还本付息。2005年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于2005年1月1日开始实体建造，截至6月30日发生以下支出：

1月1日，支出300万美元；

3月1日，支出600万美元；

5月1日，支出400万美元；

6月1日，支出300万美元；

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，相关汇率如下：

3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币；

6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币；

要求：

（1）计算第一季度、第二季度资本化金额；

（2）写出第二季度会计处理分录。   标准答案： （1）计算第一季度利息和汇兑差额资本化金额

一季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.25=330（万元）

一季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.25-8.2）+40×（8.25-8.25）=100（万元）

一季度资本化金额=330+100=430（万元）

（2）计算第二季度利息和汇兑差额资本化金额

二季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.3=332（万元）

二季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.3）

=102（万元）

二季度资本化金额=332+102=434（万元）

（3）二季度账务处理

借：在建工程 434

贷：应付债券――债券面值（美元户） 100`

――应计利息（美元户） 40×8.3+2=334

27、 甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：

（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。

2005年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。

（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。

（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。

（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元。

（5）至2005年末该工程尚未完工。

要求：

（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。

（2）按季计算2005年与工程有关的利息.利息资本化金额，并进行账务处理。   标准答案： （1）判断专门借款的资本化期间

2005年资本化期间为2005年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日应暂停资本化。

（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理

①第一季度

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）   B.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20―4=16（万元）

借：在建工程――生产线 16

银行存款 4

贷：应付利息 20

②第二度（暂停资本化）

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）   B.计入财务费用的金额=20―4=16（万元）

借：财务费用 16

银行存款 4

贷：应付利息 20

③第三季度

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）   B.利息资本化金额=20―9=11（万元）

借：在建工程――生产线 11

银行存款 9

贷：应付利息 20

④第四季度

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应全部资本化   B.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

累计资产支出加权平均数=200×（3/3）=200（万元）

季度资本化率=6%/4=1.5%

一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3（万元）

利息资本化金额=20+3=23（万元）   C.账务处理

借：在建工程――生产线 20

贷：应付利息 20

借：在建工程――生产线 3

财务费用 4.5

贷：银行存款（500×6%/4）7.5

一、单选题:

1、甲公司2004年6月10日销售产品一批，价款500万元，增值税率17%，收到半年期的商业承兑汇票一张，年利息率为6%。该票据到期时，收到的票据款为()万元。?

A.500   B.585?   C.598.65   D.602.55   标准答案：d

解　析：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限=585×（6%/12）×6=17.55（万元）

收到的票据款=面值+利息=585+17.55=602.55（万元）。

2、乙企业赊销商品一批，标价100万元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费0.5万元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）万元。

A.90   B.100   C. 105.8   D.117.5   标准答案：c

解　析： 应收账款入款金额=100×（1-10%）×（1+17%）+0.5=105.8（万元）。?

3、甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，应收账款估计的损失率为10%，2005年年初“坏账准备”账户的贷方余额为15万元（假定均为应收账款计提），当年公司核销的应收账款坏账损失8万元，收回以前年度已作为坏账核销的应收账款5万元，年末应收账款余额为400万元。则2005年年末公司应补提的坏账准备为() 万元。?

A.8   B.20?   C.28   D.40   标准答案：c

解　析：2005年末计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额=15-8+5=12(万元)?

2005年末应补提坏账准备=400×10%-12=28(万元)。

4、丙公司采用账龄分析法核算坏账，公司2005年12月31日应收账款余额为500万元，账龄和估计损失率情况如下：1年以内应收账款为350万元，估计损失率5%；1～2年应收账款为80万元，估计损失率20%； 2～3年应收账款为50万元，估计损失率40%； 3年以上应收账款为20万元，估计损失率80%。计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为6万元，则丙公司2005年年末提取的坏账准备为（）万元。

A．50   B．63.5   C．69.5   D．55.5   标准答案：b

解　析：2005年年末应保留的坏账准备的余额=350×5%+80×20%+50×40%+20×80%=69.5（万元）

2005年年末提取的坏账准备=69.5－6=63.5(万元)。

5、甲公司将应收账款500万元出售给某银行，出售价格350万元，出售后，收款风险由银行承担，不附追索权。该应收账款已计提坏账准备100万元，不考虑其他相关税费。则由于此笔业务，将使甲公司发生（）。?

A. 管理费用50万元   B. 营业外支出50万元?   C. 财务费用50万元   D. 营业外收入50万元   标准答案：b

解　析：甲公司将应收债权出售给银行等金融机构，不附有追索权的，应作如下会计处理：

借：银行存款350

坏账准备100

营业外支出 50

贷：应收账款500

故发生营业外支出50万元。

二、多选题:

6、下列项目中，应通过“应收票据”核算的有（　）。

A．银行汇票   B．银行承兑汇票   C．商业承兑汇票   D．银行本票   标准答案：b, c

解　析：“应收票据”账户核算的内容是商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行汇票和银行本票属于货币资金核算的内容。

7、按照企业会计制度，下列表述中正确的有（）。

A.企业取得应收票据时按票据的面值入账   B.企业取得应收票据时按票据的到期值入账   C.企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值   D.企业取得带息应收票据，在到期或贴现之前，其账面价值应保持不变   标准答案：a, c

解　析：按照企业会计制度，企业取得应收票据时按票据的面值入账；企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值。

8、下列项目中，影响带息商业汇票账面余额的因素有() 。?

A.票据的面值?   B.票据的期限?   C.票据的票面利率?   D.票据按承兑人分类   标准答案：a, b, c

解　析：带息应收票据应于期末时计提利息，影响应收票据的账面余额；票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，对应收票据账面余额没有影响。?

9、在下列项目中，可以作为应收账款入账价值的有() 。?

A.销售商品价款   B.增值税销项税额?   C.商业折扣   D.代垫运杂费   标准答案：a, b, d

解　析：应收款项指向购买货物或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等费用；商业折扣是在销售时发生的，对应收账款入账价值没有实质性影响。

10、下列项目中，其相关款项应转入“应收账款”账户的有() 。?

A.有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据已无法收回 ?   B.有确凿证据表明企业预付账款后，其款项及所购货物已无望收回 ?   C.已到期无法收回的应收票据?   D.长期无法收回的赔款   标准答案：a, c

解　析：按照企业会计制度规定，到期无法收回或有证据表明未到期的应收票据无法收回时，应将应收票据转入应收账款；B、D为“其他应收款” 核算的内容。?

11、下列项目中，属于其他应收款核算内容的有（）。?

A.应收股利?   B.代购货单位垫支的运杂费?   C.备用金?   D.应收职工代垫款   标准答案：c, d

解　析：A、B选项分别通过“应收股利”或“应收账款”科目核算。

三、判断题:

12、取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其到期值入账。（）

对错   标准答案：错误

解　析： 取得应收票据时，应按其面值入账。

13、对于带息应收票据，应于中期期末和年度终了时计提利息，增加应收票据账面价值，并冲减财务费用。()?

对错   标准答案：正确

解　析：计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

14、应收账款采用总价法核算情况下，购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方享受的现金折扣，均应通过“财务费用”科目核算，所不同的是采用总价法应借记“财务费用”科目，而采用净价法核算应贷记“财务费用”科目。（）

对错   标准答案：错误

解　析：采用净价法核算情况下购货方享受的现金折扣不应通过财务费用核算，因为采用净价法核算情况下，是将扣减现金折扣后的净额作为实际售价。

15、应收票据到期时，若付款人拒付票款或无力支付票款，应将票据本金和已记利息一并转入应收账款。()?

对错   标准答案：正确

解　析：超过承兑期或有确凿证据证明应收票据无法收回的情况下，应将应收票据转为应收账款，在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款。

16、应收账款账户核算企业因销售产品、材料、提供劳务、职工借款等业务，应向购货单位或本单位职工个人收取的款项。 （） ?

对错   标准答案：错误

解　析：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。 职工借款、应向职工收取的各种垫付款项，应通过“其他应收款”科目核算。

17、因供货单位破产，企业预付账款已不符合其性质，所购货物也无望收回时，企业应借记“管理费用”，贷记“预付账款”科目。() ?

对错   标准答案：错误

解　析：企业应借记“其他应收款”，贷记“预付账款”科目。?

四、计算题:

18、甲企业向乙企业销售产品一批，价税合计100万元，收到乙企业开出并承兑的5个月期的带息商业汇票一张，票面金额100万元，年利率6%，出票日2月1日，到期日7月1日。甲企业在每季末对商业汇票计息。

要求：

（1）对甲企业收到的应收票据进行账务处理。

（2）对甲企业应收票据在1季度末计提利息。

（3）甲企业票据到期，分别乙企业到期支付票据款和无力支付票据款两种情形进行账务处理。   标准答案：（1）甲企业收到票据时

借：应收票据 100

贷：主营业务收入 85.47

应交税金――应交增值税（销项税额） 14.53

（2）3月31日计提利息

应计利息=面值×利率×期限=100×（6%/12）×2=1（万元）

借：应收票据1

贷：财务费用1

（3）到期时

①乙企业支付票据款

应收票据到期值=面值+利息=100+100×（6%/12）×5=102.5（万元）

借：银行存款 102.5

贷：应收票据 101

财务费用 1.5

(注:结转应收票据账面余额101万元；将未计提的利息1.5万元直接计入财务费用)

②乙企业无力支付票据款

借：应收账款 101

贷：应收票据 101

(注：未计提的利息1.5万元在备查簿中登记)

19、甲公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为5%，2004年年末结账前，应收账款余额为500万元，“坏账准备”账户的贷方余额为10万元，其他应收款余额为零。2005年公司发生以下相关业务：?  （1）1月20日，收回A公司所欠货款。A公司所欠货款为50万元，于购货后第5天还款，甲公司按约定的付款条件2/10，1/20，n/30给予现金折扣（现金折扣按含税计算）。?

（2）7月8日，收回2004年度已核销的B公司坏账6万元。

（3）8月15日，因C公司已破产，甲公司确认应收货款16万元已无法收回，作损失处理。

（4）11月25日，向D公司赊销商品，价款300万元，增值税51万元。付款条件为2/10，1 /20，n/30，此笔货款直到年末尚未收到。?

（5）假设本年未发生其他相关业务，12月31日，计提坏账准备。?

要求：（1）计算甲公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录；?

（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程。   标准答案：（1）计算甲公司2004年年末应计提的坏账准备金额并编制分录

2004年年末应提坏账准备=500×5%-10=15(万元)?

借：管理费用15?

贷：坏账准备15

（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程

①1月20日，应给予的现金折扣=50×2%=1(万元)?

借：银行存款49?

财务费用1

贷：应收账款――A50?

②7月8日收回已核销的坏账：?

借：应收账款――B公司6

贷：坏账准备6

借：银行存款6

贷：应收账款―― B公司6

③8月15日发生坏账：?

借：坏账准备16

贷：应收账款――C公司16

④11月25日销售商品：?

借：应收账款――D351?

贷：主营业务收入300

应交税金――应交增值税（销项税额）51?

⑤2005年年末计提坏账准备：

2005年年末应收账款余额=500-16+351=835（万元）

计提坏账准备前，“坏账准备”账户年末贷方余额=25+6―16=15(万元)?

2005年年末应提坏账准备=835×5%―15=26.75(万元)?

借：管理费用 26.75?

贷：坏账准备26.75?

20、乙公司采用账龄分析法核算坏账损失，2004年末和2005年末应收账款账龄分析表如下：?

账龄分析表单位：万元?

账龄 应收账款余额 估计坏账损失率

2004年年末 2005年年末

1年以内 5000 4000 4%

1～2年 1000 3000 10%

2～3年 200 400 30%

3年以上 100 200 40%

合计 6300 7600

2004年年初，“坏账准备”账户贷方余额为120万元，2004年该公司发生坏账损失70万元；2005年收回上年已核销的坏账20万元，此外2005年年末应收账款中，应收B单位账面余额为300万元，虽然账龄在1年以内，但因经济纠纷，估计坏账损失率为80%，对B单位应收账款按个别认定法处理。?

要求：

（1）计算乙公司2004年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。

（2）计算乙公司2005年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。?   标准答案：（1）计算乙公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录

2004年末应提坏账准备=5000×4%+1000×10%+200×30%+100×40%―（120-70）

=200+100+60+40-50=400-50=350(万元)?

借：管理费用350?

贷：坏账准备350

（2）计算乙公司2005年末应计提的坏账准备金额并编制分录

2005年末应提坏账准备=（4000-300）×4%+3000×10%+400×30%+200×40%+300×80%―（400+20）=148+300+120+80+240-420=888-420=468(万元)?

借：管理费用468?

贷：坏账准备468

21、2005年1月31日，甲公司销售一批货物给乙公司，取得含税收入2340万元（其中价款2000万元，税款340万元），收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，面值2340万元，期限3个月。票据到期日，因乙公司财务困难，甲公司未收回票据款。

2005年7月1日，因急需流动资金，甲公司将该笔应收债权出售和融资：

（1）假设经与农业银行协商，以该笔应收债权作质押取得短期借款2000万元，期限3个月，年利率6%，利息到期一次支付。

（2）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，在款项无法收回时，银行不附追索权，收款风险全部由银行承担。

（3）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，如果该笔应收债权在2005年末无法收回，企业应回购该笔应收账款，回购价为2163万元。到2005年末，银行未收回账款，企业按规定回购了这笔应收债权（假设利息在回购时处理）。

要求：

（1）对甲公司收到商业汇票进行账务处理。

（2）对甲公司未能收回票据款进行账务处理。

（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理。   标准答案：（1）2005年1月31日，对甲公司收到商业汇票进行账务处理

借：应收票据――乙公司2340

贷：主营业务收入2000

应交税金――应交增值税（销项税额）340

（2）2005年4月30日，票据到期，对甲公司未能收回票据款进行账务处理

借：应收账款――乙公司2340

贷：应收票据――乙公司2340

（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理

①假设将应收债权作质押取得借款，账务处理如下：

2005年7月1日，取得借款时

借：银行存款2000

贷：短期借款2000

2005年7月31日和8月31日，分别计提利息

借：财务费用10

贷：预提费用（2000×6%/12×1）10

2005年9月30日归还本金和利息

借：短期借款2000

预提费用20

财务费用10

贷：银行存款2030

（注：应收账款不结转，期末应按规定计提坏账准备；同时设置备查簿，登记质押的应收债权的账面余额、质押期限和回款情况）

②假设将应收债权出售给银行，不附追索权，账务处理如下：

2005年7月1日，出售时可确认损益

借：银行存款2100

营业外支出240

贷：应收账款2340

③假设将应收债权出售给银行，银行未能收回款项时，企业应回购，则账务处理如下：

2005年7月1日，出售时应视同取得借款

借：银行存款2100

贷：短期借款2100

2005年末回购时

借：短期借款2100

财务费用63

贷：银行存款2163

一、单选题:

1、 下列项目中，不属于借款费用的是( ）。

A.外币借款发生的汇兑损失   B.借款过程中发生的承诺费   C.发行公司债券发生的折价   D.发行公司债券溢价的摊销   标准答案： c

解　析：发行公司债券溢、折价的摊销属于借款费用。

2、 甲股份有限公司为建造某固定资产于2005年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2006年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2006年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 （ ）万元。

A.37.16   B.52.95   C.72   D.360   标准答案： d

解　析：应计入该固定资产建造成本的利息费用＝12000×3%=360（万元）。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

3、 甲公司为股份有限公司，2005年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2005年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万。甲公司2005年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。

A.0   B. 0.2   C.20.2   D.40   标准答案： a

解　析：借款费用开始资本化应同时具备三个条件：① 资产支出已经发生② 借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。

4、 A企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元（金额较大）。A企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为（ ）万元。

A.7500   B.8055   C.7980   D.8325   标准答案： d

解　析：固定资产的入账价值＝75+（1500+3000+3000）+7500×12%×11¬4/12+7500×12%×3/12=8325（万元）。

5、 影视剧最全的高清手机电影在线播放的免费电影网站包括下列哪几个（ ）。

A.飘花电影网   B.图解库港剧   C.酷67动漫网   D.八哥影院   标准答案： c

解　析：甲公司至3月12日才同时满足，资本化开始的3个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

6、 甲公司于2000年1月1日折价发行面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价。假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2000年1月1日开始建设，于2002年年底完工，达到预定可使用状态。则甲公司2002年应予资本化的利息费用为（ ）万元。

A.100   B.59   C.104   D.109   标准答案： d

解　析：票面利息=1250×4.72%=59

由于1000=59×（1+r）ˉ1+59×（1+r）ˉ2+59×（1+r）ˉ3+59×（1+r）ˉ4+（59+1250）×（1+r）ˉ5，由此计算得出r=10%。

年份

期初公司债券余

额（a）

实际利息费

用（b）（按10%计算）

每年支付现金

（c）

期末公司债券 摊余成本

（d=a+b?c）

2000年 1000 100 59 1041

2001年 1041 104 59 1086

2002年 1086 109 59 1136

2003年 1136 113 59 1190

2004年 1190 119 1250+59 0

可见，2002年利息费用为109万元。

7、 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。

A.计入营业外收入   B.冲减当期财务费用   C.冲减借款费用资本化的金额   D.冲减当期管理费用   标准答案： c

解　析：专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入的金额为借款费用资本化的金额。

8、 某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2004年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2005年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2005年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2005年末达到预定可使用状态。则2005年该一般借款资本化金额为（ ）万元。

A.2.25   B.15.75   C.10   D.0   标准答案： b

解　析：资本化金额=[150+150×（9÷ 12）]×6%=15.75万元

二、多选题:

9、 下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。

A.为对外投资而发生的借款利息支出   B.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出   C.为开发房地产发生的长期借款利息支出   D.清算期间发生的长期借款利息支出   标准答案： b, c

解　析：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品.企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

10、 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

A.借款手续费用   B.发行公司债券发生的利息   C.发行公司债券发生的溢价   D.发行公司债券发生的溢折价摊销   标准答案： a, b, d

解　析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差额等四个组成部分。

11、 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。

A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时   B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时   C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时   D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时   标准答案： a, b, c, d

解　析：均满足购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的条件。

12、 固定资产购建活动中，属于非正常中断的有（ ）。

A.与施工方发生质量纠纷导致的中断   B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断   C.资金周转发生困难导致的中断   D.工程用料没有及时供应导致的中断   标准答案： a, b, c, d

解　析：以上均属于非正常中断。

13、 下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。

A.辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额   B.筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完   C.只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化   D.如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额   标准答案： a, c, d

解　析：筹建期间发生的借款费用如果是为购建固定资产，可予资本化。

14、 东方公司于2006年动工兴建一栋办公楼自用，在该办公楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（　）。

A.用银行存款购买工程物资　   B.支付在建工程人员工资   C.工程项目领用本企业生产的产品　   D.发生的业务招待费支出   标准答案： a, b, c

解　析：资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金.转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

15、 下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（　）。

A.借款承诺费　   B.发行债券折价摊销　   C.发行债券手续费   D.外币借款汇兑损失   标准答案： a, c

解　析：借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费、承诺费、佣金等。

16、 企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息（　）。

A.当期资本化的借款费用金额　   B.当期累计支出加权平均数   C.当期借款费用总额　   D.当期用于确定资本化金额的资本化率   标准答案： a, d

解　析：企业应当在财务会计报告中披露的借款费用信息为：①当期资本化的借款费用金额；②当期用于确定资本化金额的资本化率

一、单选题:

1、丁工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为 85万元；从外地购入发生运输费用 4万元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费用 1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为（）万元。

A.500   B.585   C.513   D.508   标准答案：c

解　析：丙材料的入账价值=500＋4＋1＋8＝513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。

2、甲工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税为17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为（）万元。

A.100   B.117   C.120   D.125

A BCD   标准答案：c

解　析：该批原材料的入账价值=100＋17＋3=120(万元)，小规模纳税人支付的增值税不得抵扣，应包括在存货成本中；挑选整理费用也是存货实际成本的组成内容。

3、乙工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为100元。本期购进A材料300吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为30 000元，增值税税额为5 100元，另发生运杂费500元（假定不考虑增值税抵扣），途中保险费用800元。原材料运抵企业后验收入库为290吨，运输途中合理损耗10吨。则购进A材料发生的成本差异（超支）为（）元。

A.8 500   B.7 400   C.7 997   D.8 450   标准答案：b

解　析：A材料发生的成本差异（超支）=实际成本-计划成本=（30 000＋5 100＋500＋800）-100×290＝3 6400-29 000=7400（元）（超支）。

4、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A.85   B.89   C.100   D.105   标准答案：a

解　析： 原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元）。

5、乙公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产A产品。预计可产A产品100台，生产加工成本共计132万元。A产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为（）万元。

A.210   B.78   C.60   D.48   标准答案：d

解　析：可变现净值=2.1×100-132-0.3×100=48(万元)。

6、甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2004年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2004年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2004年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2004年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。

A.6   B.16   C.26   D.36   标准答案：b

解　析：2004年年末甲产品成本=360-400×（360÷1200）=240（万元），2004年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30-400×（30÷1200）=20（万元）

2004年年末甲产品可变现净值=800×0.26-800×0.005=208-4=204（万元）

2004年年末应保留的存货跌价准备余额=240―204=36（万元）

2004年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16（万元）.

二、多选题:

7、下列项目中，应计入增值税一般纳税企业存货采购成本的有（）。

A．购入存货运输过程中的运输费用   B．存货储备保管费用   C．采购人员工资　   D．入库前整理挑选费用   标准答案：a, d

解　析：存货储备保管费用和采购人员工资计入管理费用。

8、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。

A．由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税   B．由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税   C．进口原材料缴纳的进口关税   D．一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税   标准答案：a, c

解　析：由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税和一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税均可以抵扣，不计入存货成本。

9、下列项目中，不应计入商品流通企业存货入账价值的有（）。

A.小规模纳税人购入存货时支付的增值税额   B.购入存货入库前的挑选整理费   C.购入存货时支付的包装费   D.采购存货过程中支付的仓储费   标准答案：b, c, d

解　析：对于商品流通企业，所购商品入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。

10、下列项目中，应通过“材料成本差异”账户贷方核算的有（）。

A.入库材料的成本超支额   B.入库材料的成本节约额   C.发出材料应负担的节约差异   D.发出材料应负担的超支差异   标准答案：b, c, d

解　析：在发生材料成本差异时，“材料成本差异”科目借方登记超支额，贷方登记节约额；发出材料，结转材料成本差异时，一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。

11、下列各项中，应在“包装物”科目核算的有（）。

A．各种包装材料   B．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器   C．随同产品出售不单独计价的各种包装容器   D．出租或出借给购买单位使用的包装容器   标准答案：b, c, d

解　析：包装物不包括包装材料，包装材料在“原材料”科目中核算。

12、下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有（　）。

A．随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入营业费用   B．随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务支出   C．在第一次领用出租用的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用   D．在第一次领用出借用的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用   标准答案：a, b, d

解　析：出租包装物在第一次领用时，应将成本计入其他业务支出。

三、判断题:

13、委托代销商品已经存放在受托方，应作为受托方的存货。（）

对错   标准答案：错误

解　析：委托代销商品的所有权没有转移，应属于委托方的存货。

14、仓储费用应一律计入当期管理费用。（）

对错   标准答案：错误

解　析：在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

15、委托加工物资由受托方代收代交的消费税，在委托方收回后直接销售的，可以抵扣；收回后用于连续生产的，直接计入成本。（）

对错   标准答案：错误

解　析：由受托方代收代交的消费税，在委托方收回后直接销售的，直接计入成本；收回后用于连续生产的，可以抵扣。

16、会计期末，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，对用于生产而持有的材料等，只需将材料的成本与材料的可变现净值相比即可。（）

对错   标准答案：错误

解　析：对用于生产而持有的材料等在会计期末按以下原则处理：

（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。

（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。

17、采用计划成本计价核算的企业，“材料成本差异”科目的借方反映材料的节约额。（）

对错   标准答案：错误

解　析：采用计划成本法计价核算的企业， “材料成本差异”科目的借方反映材料的超支额。

18、存货减少应同时结转相应的跌价准备；但由于存货的使用去向不同，结转的渠道也不同，如果存货是因销售减少，则应将该部分存货已提跌价准备转入主营业务成本。（）

对错   标准答案：错误

解　析：已计提存货跌价准备的存货，在销售的同时，应将跌价准备转入管理费用，不转入主营业务成本。

四、计算题:

19、甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算，2005年6月1日有关账户的期初余额如下：在途物资20万元；预付账款――D企业2万元；委托加工物资――B企业4万元；包装物3万元；原材料100万元（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5万元）。

2005年6月份发生如下经济业务事项：

（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。

（2）3日，在途物资全部收到，验收入库。

（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税为17万元，另外A企业还代垫运费1万元（假定运费不考虑增值税，本题下同）。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。

（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本为4万元（假定加工费已在上月支付）。

（5）13日，持银行汇票30万元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元，另支付运费0.8万元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。

（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5万元，增值税为0.85万元，开出银行承兑汇票承付。

（7）22日，收到D企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为4万元，增值税为0.68万元，对方代垫运费0.4万元。为购买该批材料上月预付货款2万元，收到材料后用银行存款补付余额。

(8)25日,接受某企业捐赠的C材料,增值税专用发票注明的价款为10万元,增值税1.7万元。

（9）30日，盘盈C材料，估计市场价格为1万元（含税）。

（10）30日，结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4万元。

（11）30日，根据“发料凭证汇总表”，6月份基本生产车间生产领用材料80万元，辅助生产车间领用材料12万元，车间管理部门领用材料2万元，企业行政管理部门领用材料3万元。

要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录（“应交税金”科目要求写出明细科目，单位：万元）。   标准答案：

（1）6月1日，冲回上月暂估入账的材料

借：原材料5

贷：应付账款5

（2）6月3日，收到在途物资

借：原材料20

贷：在途物资20

（3）6月8日，购入材料

借：原材料101

应交税金――应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款118

（4）6月10日，收回委托加工的包装物

借：包装物4

贷：委托加工物资4

（5）6月13日,用银行汇票购入材料

借：原材料20.8

应交税金――应交增值税（进项税额）3.4

贷：其他货币资金24.2

借：银行存款5.8

贷：其他货币资金5.8

（6）6月18日,收到原暂估入账材料的发票,用商业汇票结算材料款

借：原材料5

应交税金――应交增值税（进项税额）0.85

贷：应付票据5.85

（7）6月22日,收到预付款购入的材料

借：原材料4.4

应交税金――应交增值税（进项税额）0.68

贷：预付账款5.08

借：预付账款3.08

贷：银行存款3.08

（8）6月25日，接受材料捐赠

借：原材料10

应交税金――应交增值税（进项税额）1.7

贷：待转资产价值11.7

(9)6月30日，材料盘盈

借：原材料1

贷：待处理财产损溢1

（10）6月30日，结转包装物成本

借：其他业务支出4

贷：包装物4

（11）6月30日，结转原材料成本

借：生产成本――基本生产成本80

――辅助生产成本12

制造费用2

管理费用3

贷：原材料97

20、甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2005年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务：?

(1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。?

(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。

(3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费（假设不考虑增值税的进项税额抵扣）、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元?(4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。?

要求：对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位:万元)。   标准答案：

(1)8月5日用商业汇票采购材料

借：物资采购60?

应交税金――应交增值税(进项税额)10.2

贷：应付票据70.2

(2)8月8日材料入库

借：原材料65

贷：物资采购60?

材料成本差异5

(3)8月20日用银行存款购入材料

借：物资采购105

应交税金――应交增值税(进项税额)17

贷：银行存款（100+17+5）122?

借：原材料104

材料成本差异1

贷：物资采购105?

(4)8月31日结转发出材料成本

①结转材料的计划成本

借：生产成本140

管理费用8?

制造费用2?

贷：原材料150?

②结转材料成本差异

材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的数量+本月入库材料的数量)=(10.69－5+1)÷[500＋65+104]×100%＝1％??

借：生产成本(140×1%)1.4

管理费用 (8×1%)0.08

制造费用 (2×1%)0.02

贷：材料成本差异1.5

21、前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2005年12月31日，经检查有关存货情况如下：

（1）甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。

（2）乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。

（3）丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。

（4）丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。

要求：计算2005年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。   标准答案：

（1）计算甲商品应提的跌价准备

甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 甲商品估计的销售费用及相关税金=2 300-60=2 240（万元）

因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。

（2）计算乙材料应提的跌价准备

乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48（万元）

因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。

（3）计算丙材料应提的跌价准备

A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）

因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

（4）计算丁材料应提的跌价准备   B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680（万元）

因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。

丁材料可变现净值=B商品的估计售价― 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本― 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540（万元）

丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。

（5）2005年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53（万元），即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：

借：存货跌价准备53

贷：管理费用53

22、青松股份有限公司系上市公司，2005年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和100万元。

库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。

丙产品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。

要求：计算青松股份有限公司2005年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。（单位：万元）   标准答案：

（1）计算丁产品应提的跌价准备

丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元。

（2）计算乙材料应提的跌价准备

①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1 000+300）×80%=1 040（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616（万元），乙材料此部分的成本=1 000×80%=800（万元），需计提存货跌价准备184万元；

②丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209（万元）；丙产品无固定合同部分的成本=（1 000+300）×20%=260（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149（万元），乙材料此部分的成本=1 000×20%=200（万元），需计提存货跌价准备51万元；

（3）青松股份有限公司2005年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303（万元）。账务处理是：

借：管理费用303

贷：存货跌价准备303