【20201226 每日一税】《2020年第52周（12.21-12.25）周末问答》

【20201226   每日一税】

2020年第52周（12.21-12.25）周末问答

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2447天，愿今天又是美好的一天。

编者按：应广大读者朋友的要求，每周末与各位老师一起讨论本周每日一税思考题。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

一、2020年12月21日：吉祥集团2010年1月投资1800万成立全资子深圳吉祥公司。2015年引进王老五做投资者，王老五投资1000万，占股10%。则深圳吉祥公司将200万计入王老五的股本，800万元计入资本公积-资本溢价。2020年10月，深圳吉祥公司用资本公积8000万转增股本。吉祥集团是否需要缴纳企业所得税？

答：根据现行税法规定，企业将股权溢价形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，不需要缴纳企业所得税。

特别注意：企业将股权溢价形成的资本公积转为股本的，投资方企业不得增加该项长期投资的计税基础。

法规依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。



被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

每日一税认为，非股权溢价形成的资本公积转增股本，应作为投资方企业的股息、红利收入，按规定免缴企业所得税；投资方企业应按规定增加该项长期投资的计税基础。

因此，深圳吉祥公司用资本公积8000万转增股本，吉祥集团免缴企业所得税。

二、2020年12月22日：2020年10月，M公司向四川省慈善总会同时进行公益性捐赠500万元和扶贫捐赠600万元。M公司2020年度公益性捐赠支出扣除限额如何确定？

答：企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，扶贫捐赠支出应据实扣除，不计算在公益性捐赠支出范围内。

因此，M公司2020年度公益性捐赠支出500万元，2020年度在利润总额12%的范围内据实扣除。

提醒：在企业所得税税前据实扣除的扶贫捐赠支出，是指自2019年1月1日至2022年12月31日，向通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

法规依据：《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号）

二、企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

三、2020年12月23日：2020年，M公司同时符合享受小微企业和高新技术企业税收优惠条件，能否同时享受两种税收优惠？

答：根据现行税法规定，小微企业普惠性税收减免政策比高新技术企业减税政策更优惠。因此，M公司同时符合享受小微企业和高新技术企业税收优惠政策的，可选择享受小微企业税收优惠政策。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。　

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条第二项

企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）

二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

六、本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

四、2020年12月24日：增值税电子专用发票是否显示财务专用章，才能进行财税处理？

答：增值税电子专用发票，采用电子签名代替发票专用章，属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同，不显示财务专用章。

法规依据：《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第22号）

二、电子专票由各省税务局监制，采用电子签名代替发票专用章，属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票（以下简称“纸质专票”）相同。

五、2020年12月25日：小微企业的人数，是否包含接受的劳务派遣用工人数？

答：享受小微企业普惠性税收减免优惠政策的小微企业，其从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条第三项

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

祝@所有人 周末快乐！

后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。