【税务内控】“其他”会计科目的风险表现与内控（三）

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22流动负债211短期借款2111银行透支2112银行借款2114短期借款 -业主2115短期借款 -员工2117短期借款 -关系人2118短期借款 -其它212应付短期票券2121应付商业本票2122银行承兑汇票2128其它应付短期票券2129应付短期票券折价213应付票据2131应付票据2137应付票据 -关系人2138其它应付票据214应付帐款2141应付帐款2147应付帐款 -关系人216应付所得税2161应付所得税217应付费用2171应付薪工2172应付租金2173应付利息2174应付营业税2175应付税捐 -其它2178其它应付费用218~219其它应付款2181应付购入远汇款2182应付远汇款 -外币2183买卖远汇溢价2184应付土地房屋款2185应付设备款2187其它应付款 -关系人2191应付股利2192应付红利2193应付董监事酬劳2198其它应付款 -其它226预收款项2261预收货款2262预收收入2268其它预收款227一年或一营业周期内到期长期负债2271一年或一营业周期内到期公司债2272一年或一营业周期内到期长期借款2273一年或一营业周期内到期长期应付票据及款项2277一年或一营业周期内到期长期应付票据及款项-关系人2278其它一年或一营业周期内到期长期负债228~229其它流动负债2281销项税额2283暂收款2284代收款2285估计售后服务/保固负债2291递延所得税负债2292递延兑换利益2293业主(股东)往来2294同业往来2298其它流动负债-其它23长期负债231应付公司债2311应付公司债2319应付公司债溢(折)价232长期借款2321长期银行借款2324长期借款 -业主2325长期借款 -员工2327长期借款 -关系人2328长期借款 -其它233长期应付票据及款项2331长期应付票据2332长期应付帐款2333长期应付租赁负债2337长期应付票据及款项-关系人2338其它长期应付款项234估计应付土地增值税2341估计应付土地增值税235应计退休金负债2351应计退休金负债238其它长期负债2388其它长期负债-其它28其它负债281递延负债2811递延收入2814递延所得税负债2818其它递延负债286存入保证金2861存入保证金288杂项负债2888杂项负债 -其它“其他”是个筐，啥都往里装？这么多的「其他」，仔细看过后，可以发现就是统计学与柏拉图*的应用，不论你怎么做好归类，总还有一个很难归类或这时候想不到的「其他」。经常有人说：「其他是个筐，啥都往里装」。那么为何会发生这情况，是自然形成，还是人为有意为之？难得没人知道孙文亮老师说的鸡尾巴理论？！（参见《【税务内控】“其他”会计科目的风险表现与内控（二）》）由核算对象、发生频率来规律化「应付」，凡频率是一个月一次的、一季度一次、或一年一次的，都属于可以正常归类，只有那些不定期（几年一次，或根本不知道什么时候会发生）的，才归属到「其他」；这样的其他就变成很少很少，属于标准的狗尾巴了。我这样划定归类与一般的专家学者说的就回有所不同，做成如下表格：项目发生频率核算对象准则对应的科目DALE主张获取货物或劳务的债务一月一次供应商长期应付款、AP、应付票据长期应付款、AP、应付票据供应商代垫款不定期供应商其他应付应付账款员工薪酬一月一次员工应付职工薪酬应付职工薪酬职工未领取的工资不定期员工其他应付应付职工薪酬税金及相关费用一月一次政府机构应交税费应交税费统筹退休金一月一次政府机构其他应付应交税费资产租赁费一月一次厂商其他应付应付租金金融机构贷款利息一月一次金融机构应付利息应付利息客商支付的定金不定期客户预收货款或预收款项预收货款或预收款项客户代垫款不定期客户其他应付其他应付股东的股息或股利一年一次股东应付股利、应付股息应付股利股息存入保证金不定期厂商其他应付其他应付PS：柏拉图（pareto chart)又叫帕累托图是将某一期间所收集的数据，按特定角度适当分类而依各类出现的大小顺序排列的图表，是把握重要原因或问题重点的有效工具。柏拉图统计是QC里常用的统计管理方法之一，就是品管七大手法中的一项——圆柱折线排列图的另称，也叫帕累托或者PARETO。应付的控制程序企业的财务人员最怕的事情就是「重复付款」、「该扣未扣导致多付款」等情况，如果还在往来的供应商就还有追回的机会，如果是已经不往来的就坏了，有时连找律师出面都不好使时，就会出现财务人员被惩处的事情。古代有个「应付凭单」做法，这在手工年代非常好用，不知不觉中在所谓的电子化时代被遗忘，所以在后来的几年工作经历中看过前任被「重复付款」、「该扣未扣导致多付款」这类事情给严重的中伤。很多小年轻，总以为「电脑」的无敌与强大，殊不知一杯咖啡可以叫「电脑」报废的事实；而且原本可视化的凭证，放在「电脑」的脑袋中，就更加虚无缥缈的现实。内控可以分成「会计控制程序」与「管理控制程序」两个，「应付凭单」就是属于「会计控制程序」的一种有效措施。当然，会有人辩称利用电子化处理可以更快、更有效率，这个我绝对不跟对方口舌辩论，因为有经过2K年代磨练的人都知道，任何一个系统的设置都要考虑「万一」，如果要采用电子化处理绝对要做好「紧急预案」，如果没有那么就属于君子立危墙之下。将手工与电子化控制做成下表：处理模式紧急预案关键技术资金预算手工或半手工防火保险柜有价证券化处理低电子化阵列储存技术应用会计科目的设计债权人识别码唯一设计严谨的债务确认高大上选用那种控制手段前，还是要面对现实考虑一下资金支援的问题；中小企业如果有非常充分的资金支援，当然可以选用高大上的电子设备；但现实是中小企业往往运营资金都很困难的情况下，能给财务的资金就明显不足，这个时候就还是需要熟悉一下手工或半手工的控制技术。应付的会计控制国内对应付凭单的报导与记载能找到的是「王文元，夏伯忠．新编会计大辞典：辽宁人民出版社，1991」里面的记载：应付凭单亦译“付款凭单”。是应付凭单制度下，为每笔付款业务(由零用现金或定额备用金支付的除外)编制的、用以审核和登记付款业务的会计凭证。其内容一般有：受款人及其地址，凭单编号及日期，有关原始凭证(如购货发票)的日期、编号及金额，应借帐户的名称，稽核项目，经办人签章等。编制方法一般如下：1）制单人员根据所收到的发票或其他申请付款的原始凭证填写应付凭单有关栏目；2）将应付凭单及有关凭证（如发票、订购单、收货单等）送交负责核对人员，对数量、价格、付款条件、发票计算等进行核对；3）由记帐人员在应付凭单上填写应借记的帐户名称和金额，及贷记的应付凭单金额；4）主管人员对应付凭单及有关凭证进行审核；5）审核后的应付凭单即可作为应付凭单登记簿的记帐凭证及付款通知。我个人采用的方式比较简单：1）《记账凭证》采取两联复写式，也就是副本就是《应付凭单》；2）《应付凭单》在签核完毕后，抽出来交给「出纳」保管，且这《应付凭单》视做「有价证券」处理（随同《定期存单》保管于保险柜）；出纳保管的《应付凭单》依「凭证号码」由小到大的顺序排序保存；月底盘点出纳现金时，也要一同盘点《应付凭单》；盘点后的《应付凭单》的清册要核至当期「应付」的《科目余额明细表》；3）与供应商相关的代收、代付，一律使用《应付凭单》；4）到期付款时，由会计从「系统」中按到期的应付项目汇集后，制作付款的《记账凭证》，出纳依照《记账凭证》上注明的「凭证号」抽取出「应付凭单」，给主管签核后安排付款。这里所称的系统包括（1）手工编制的「应付款」的《科目余额明细表》、（2）电脑系统的到期《应付款明细表》不论手工或电子系统处理，所有的供应商都只能一个编码，即便有供应商也兼具客商的情况，该供应商的编码也要同时应用在AR系统中；另一个关键是所有的供应商，不论长期或临时，都必须经过征信作业，绝对不容许凭一张发票就建立档案的情况。网络上有将应付凭单的管理部门放在采购部门或采购的一个独立部门，这个情况在我的观点里面属于一种错误的配置。应付凭单被财务确认后，就不应该流出财务部门控制范围，否则极容易引发弊端。应付的管理控制应付的管理控制中有很多节点都需要通过相互牵制、交叉勾稽以避免舞弊、错误；2019-5-3我发布的《做好供应商征信管理，面对走逃企业有底气》文章中已经说的很清楚，有兴趣进一步了解的，可以点击链接阅读，这里仅罗列管理控制中各部门相互牵制的权责表格，其余不再赘述。项目权责部门1）合格供应商评鉴工程部门牵头，质量管理、采购管理、营销管理、法务与财务管理共同参与的评鉴小组2）供应商资质评鉴法务部门（财务会计部门跟进）3）交易合规确定法务部门或财务会计部门（采购部门跟进）4）采购协议框架法务部门（营销管理、采购部门、财务会计跟进）5）料件规格与质量工程部门（营销管理跟进）6）进货单价确定工程部门、营销管理7）进货订单分配采购管理部门8）日常进货进度跟进采购管理部门（生产管理部门跟进）9）日常进货数量点数仓储部门10）日常进货质量鉴定质量管理部门11）月度对账与认证采购管理部门（会计部门跟进）12）核付款项财务部门（采购管理部门跟进）其他应付的风险表现风险表现之处1）利用其他应付藏匿「收入」，包括没收违约保证金、下脚废料收入、关联企业的管理费、收取会员的入会费、会员年费等；自以为可以达到递延纳税的效果，这是非常糟糕的高招；2）销售方给的折扣、折让不冲转成本，列入其他应付，3）虚开进项发票，列入其他应付；这样的安排，自以为很聪明可以逃避增值税、虚增成本以逃避企业所得税，其实很糟糕；造成的原因1）偏听偏信某些脑洞大开的税筹方法；2）为讨好企业主一时想法而采取的所谓节税。风险曝光的风险要看风险大不大外，还可以看看外部审计他们的审计程序的犀利程度，可以借由网络上就可以轻易查到的「其他应付款」的审计程式来看看：1．取得或编制其他应付款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2．实施分析性复核。3．抽取其他应付款进行函证。4．对发出询证函未能收回的或回函结果与企业账面记录不符的，采用替代程序，审查下一年度明细账，或追踪至其他应付款发生时的经济业务凭证等。5．抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查入账依据是否符合现行制度规定。查明是否有将应付账款、应付票据、预收账款和短期借款等其他一些本不属于其他应付款范围的内容放在其他应付款中核算。（2）检查相关经济业务是否真实、合法。查明企业有无将应属企业本期收益和费用的项目通过其他应付款科目来核算，或在其他应付款科目项下坐收坐支。（3）检查长期挂账的其他应付款，查明原因，并做出记录。（4）检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目。（5）检查应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项。检查企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏。（6）检查出现借方余额的其他应付款项目，查明原因,必要时作重分类调整。6．询问管理人员并利用分析性复核结果，检查其他应付款的完整性。7．检查其他应付款是否已在资产负债表及其附注中恰当披露。8．完成其他应付款审定表。甚至还可以从内审人员的公众号搜到更详尽的审计程序，这些都表明，想稳稳当当的隐匿，不是那么容易的事情，尤其跨年交叉比对之后。也就是说，审计不出来是很难的，只是爆不爆雷的问题。尤其是审计前后比对到管理控制与会计控制，简单的换位思考，如果企业有很高额的其他应付，却从来没在企业的工作检讨、工作计划中提及与对策，这怎么可能是真的？！如果企业还跨年，居然预算管理中也不提及，试问有哪个供应商的款项可以被积欠那么久都不追偿的？感想一个有实施目标管理、预算管理的企业，每月针对各主办人员的事项进行各种管理信息追踪、管理控制、会计控制的企业，能列入「其他应收」的情况可以说很少。正常企业该有什么表现，稍有社会工作经验的人都知晓。