【IFRS要闻】美国对新租赁准则实施情况评价后拟进行三项修订

2020年10月20日，美国会计准则委员会（FASB）发布征求意见稿，拟对新租赁准则（842号议题）进行有针对性的改进，拟进行的三项修订涉及到对出租人和承租人的影响，进一步减少了US GAAP和IFRS在租赁准则中的差异。征求意见截止日期为2020年12月4日。如果这三项修订能够通过，要求追溯应用并允许提前采用。该修订是FASB于2020年7月开始的对新租赁准则、新收入准则和金融工具准则的预期信用损失准则的实施后评价的一部分。

01

具有不取决于指数或比率的可变租赁付款额的销售类租赁

——仅影响出租人

修订原因

US GAAP新租赁准则（842号议题）中的出租人会计模式与IFRS存在差异。842号议题要求出租人在租赁开始时根据第842-10-25-2段规定的分类标准确定租赁是否应分类为销售类租赁，如果不符合第842-10-25-2段规定中的任何一个标准，那么出租人应将租赁分类为直接融资租赁和经营租赁。根据842号议题，出租人必须从应收租赁款中排除未经估计且不取决于指数或比率的可变租赁付款额。当这些可变租赁付款额所依据的事实和情况发生时，这些被排除的可变租赁付款额全部确认为租赁收益。因此，其应收租赁款可能低于出租人在租赁开始时终止确认的基础资产的账面价值，导致出租人在租赁开始日确认损失（即首日损失），即使出租人预期该租赁总体上是盈利的。

反馈意见认为，实务中基于基础资产绩效或使用情况的可变租赁付款额的租赁安排越来越普遍，如果直接确认首日损失，那么报告结果不能真实反映租赁开始日和租赁期内的基本经济状况。

拟议更新中建议的修订

修改租赁分类的标准，出租人将被要求将不取决于指数或比率的可变租赁付款额的租赁分类为经营租赁，当租赁被归类为经营租赁时，出租人不会确认应收租赁款，也不会终止确认基础资产，因此也不会确认首日销售损益。

02

可选择重新计量租赁负债

——仅影响承租人

修订原因

新租赁准则（842号议题）禁止承租人仅因确定部分或全部可变租赁付款额所依据的指数或比率的变化，导致未来租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债。相反，由于指数或利率的变化而导致的未来付款额的任何变化都被视为可变租赁成本，这些可变租赁成本在付款义务发生的期间确认。

反馈意见认为，因为《IFRS 16——租赁》要求，当用于确定未来租赁付款额的指数或比率发生变动时，承租人必须重新计量租赁负债，所以FASB在新租赁准则（842号议题）中禁止承租人对类似的租赁负债进行重新计量，导致双重报告主体的成本增加。842号议题和IFRS 16中准则要求的差异造成了持续成本和复杂性。

拟议更新中建议的修订

为承租人提供选择权，作为主体的会计政策选择，对用于确定未来租赁付款额的指数或比率发生变化重新计量租赁负债。该选择权（而不是强制性的要求）将使得每个主体能够根据其具体情况选择最具成本效益的方案。如果主体行使该选择权，则必须披露这一事实。

03

发生缩小租赁合同范围的修改

——影响承租人和出租人

修订原因

如果提供给承租人使用多种资产权利的租赁合同（例如，主租赁协议）被修改，使得合同中某些权利提前终止，新租赁准则（842号议题）要求主体（承租人和出租人）重新考虑租赁的分类并调整该合同中剩余租赁部分的会计处理。无论剩余的租赁组成部分是否受到提前终止的经济影响，都需要进行会计处理。

利益相关者质疑该准则的要求是否适当。许多报表编制者认为，重新评估分类并调整在经济上并不受其他租赁组成部分终止影响的租赁组成部分的会计核算是繁重的，并造成不合理的成本和复杂性。而且该重新评估可能仅仅因为时间的推移而改变租赁分类，这种分类的变化可能导致财务报告不能反映该安排的经济性。

拟议更新中建议的修订

如果一个或多个租赁组成部分在租赁期限结束前终止，并且提前终止不影响剩余租赁组成部分的经济性，那么豁免主体对租赁合同中剩余的租赁组成部分修改会计处理。