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弟子问我们公司的电信费用、差旅费都是增值税发票，但是大部分都不是公司抬头，开的是个人抬头，这部分根据会计定义是满足费用标准的，确确实实是公司发生的、真实的、相关的、合理的支出，但是税务和审计不认可，认定为白条”。
秀才遇到兵、有理说不清的。不幸碰上水货稽查，只能说自己点背，但，作为弟子时刻不能忘记我给大家分享的所得税税前扣除的规则！很多会计给我留言咨询问题，我都会认真解答，他也认可我的解答，但到最后往往会问一句，房老师你能不能把相关的文件号发给我？我往往回答是：很多问题税法不可能规定到具体某个细节如何操作，只指定了规则，这就是规则。个别人还认为我是在打官腔，甚至直接把拉黑，我只能说不懂得感恩的人，祝你一路走好。大部分都会留言表示感谢，极少人数甚至连谢谢都没有。理解这类问题时，一定要分清项目，一步一步来，不能把会计处理、发票处理、企业所得税混在一起。首先明确的问题是：这个费用是否应该报销入账列支。我们先不管发票，我们先看《会计准则-基本准则》，这是会计做账的准则，其它都是谣言和传言。只要按照准则核算，才能把会计风险降到最低。《基本准则》与此有关的两条是：第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这一条就是实质重于形式条款，一切“凭发票入账”的观点面，在它面前，就是谣言和传言。《基本准则》只字未提发票的事，可笑吧。发票只是税务机关以票控税的工具，而非会计做账的基本准则。另一条是关于费用的定义：第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。就员工报销的差旅费而言，它是符合费用定义的。差旅费用的发生，就是业务的实质，而发票只不过是法律形式，如果只认发票而不准列支，显然违反《基本准则》第十六条。可见，入费用这事，甚至不需要发票。也就是说，我们就算把那些发票都扔了（只是假设，故意丢失销毁发票是违法的哦），只要会计和公司能从其它票据或资料里确认事实上发生了上述支出，也应该确认费用。明白了以上结论，我们就知道了，对于会计处理，审计与税务人员不能直接从“发票不是本公司台头”来认定会计处理有误，而只能从业务的真实性、合理性、相关性进行质疑，或者提示可能存在补税风险。发票的事按《发票管理办法》来。按《发票管理办法》及其相关的规章、规范性文件，对发票的管理主要是：登记、领购、保管、开具、收取等。对于正确使用发票，并没有规定必须按台头列支。这里简单提一下白条。白条目前是一个没有确定法律内涵的概念，如果结合新旧发票管理办法来理解，我可以对白条下这样的定义：代替发票使用的其它凭证就是白条。所以，发票肯定不能被认定为白条。就发票管理来说，一大类“不得报销、列支”的情况是：“开具不规范的发票”不得列支、报销。所以，如果发票开具不规范，包括虚开发票，就不能在公司报销、列支。会计应结合业务进行判断，这些发票台头为什么开给个人，是否属于不规范的开票行为。比如明明应该开给公司，却开给了个人，就是不规范，甚至是虚开。但如果本身就可以开给个人，则不算不规范。举个简单例，比如张三去吃饭。张三吃、张三付钱，老板把发票开张三的台头，这肯定不算虚开、不算开具不规范；如果张三告诉老板，是因公吃、钱是代公司付，让开公司台头，只要是真的，这发票也不算虚开、不算开具不规范。除了会计要判断，税务检查到了也会判断，这可能就会与会计产生争议了。你说开具是规范的，我偏说开具是不规范的，由于涉及到具体的实务，双方谁输谁赢不好说。我们退一万步，假设税务赢了，最终认定：“发票开具不规范”，那么，后果是什么呢？后果是“不得用于列支、不得用于报销、不得用于税前扣除”，一句话，不得使用这份发票——这是税务总局的规定。也仅此而已。除非同时认定这是“虚开”的发票，否则对于报销入账的公司来说，甚至不能罚款。开具的发票不规范，责任在开票方，受票的公司只需要把发票抽出来，要求对方重新开具即可。如前所述，发票抽出来后，不论最终是否换回了合规发票，会计处理的正确性皆不受其影响，因为不论有没有发票，会计都是据实入账。这样我们就明白了，首先会计处理是没有错的，然后，发票上可能会被抽出来，但纵然如此也不算违法，硬要说违法也是开票方违法，开票系统是被他们操作的。在这个基础上，我们就可以分析对企业所得税的影响了。这些费用，所得税能否扣除，其把握程序是：会计处理是否正确，如果会计处理正确的话，是否存在税会差异。也就是说，税务检查人员如果希望征税的话，其本质手段有两个，一是认为会计处理不正确，二是认为存在税会差异。现实中税务检查人员的认定、判断可能比较复杂，但把握其法律实质，不外乎就是以上两个。前者，主要是税务直接否定了费用真的发生、合理性、相关性等事实，此时，费用发生的其它证据就显得重要了。比如：支付情况、合同、价格、事由等等。如果税务质疑这一点成功，就算你有公司台头的发票，也照样是不能扣除的，因为费用本身就是假的或不能扣除的。后者，就是税务认可了费用开支的真实性，认可会计处理的正确性，但还想征税，就必须从“税会差异”上找突破口了。以差旅费为例，有什么样的税会差异呢？差旅费几乎没有税会差异。正常情况下，税务是很难找到差异的，但实际上，税务非常容易找到差异——“发票有问题”、“发台头不对”，但这样的差异，没有法定依据。假设一，可能税务无法认定发票不符合规定，无法认定发票的开具违反了哪个条文，于是，所得税扣除就没有差异了，就可以列支了。假设二，可能税务还是找到理由，认为发票开具不正确，应该直接开给公司，不能开给个人，违反了规定。那么，如前所述，这张发票就不能列支和报销了，就要抽出来了。但费用是否就不能扣除了呢？综合几个文件，税务总局对此最直接的规定是：“不符合规定的发票，不得用于税前扣除”，或者“不得作为税前扣除的凭证”。其规定只针对发票本身，而没有针对费用扣除本身。其实就是三个字“抽出来”或者“不准用”。否定的是发票的证明力，而不是否定费用本身。企业所得税上，不规范发票=没有发票≠不能扣除。（注意，房地产企业的开发产品计税成本除外）。大家要明白所得税是对（收入-支出）征税的，而不是对收入直接征税的，发票开具不规范并不代表支出没有，否定支出就是对收入征税，违反了所得税的征税规则和原理。不得用于税前扣除，不用于就是了；不得作为税前扣除的凭证，不作为凭证就是了。当然，就需要再找其它凭证来扣除了。所得税不同于增值税，并没有规定一定要发票。所以在会计处理正确的情况，哪怕发票被认定为不符合规定，不让所得税前扣除也是缺乏依据的。当然，明白这一点，也不见得就100%的心放了，因为可能税务检查人员并不按法律出牌。实务中，会计处理和业务上难免会有些这样或那样的小问题，而税务执法上也难免会有简单粗暴的小问题。现实业务是复杂多变的，可能导致双方都不按正确的规定来纳税和征税。企业不依法纳税，征管部门不依法征税的事件在这个不规范的大环境下比比皆是。比如，税务为了简单化，直接说：“台头不是公司的发票不能扣除”，要求补税，企业为了迎合税务人员、搞好税企关系，愿意白交一点冤枉税，也就成交了。但是，如果因为金额过大，或者双方总体上产生对立和争议，如果必须走法律渠道，那还是操正步、按标准来处理了。那么，对于非本公司台头的发票报销入账，该如何对待呢？4、不能规避的话，要注意多收集配套证据，证明业务真实性；8、实务中有些税务检查人员可能会简单处理、以票控税。弟子班的学员们只要我们对此胸中有数、灵活务实，多多请示领导，告诉他利害关系，并适当建议，补还是不补让领导决定，这样当会计就轻松了。
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