郑州茶城收到不符合规定的增值税发票，稽查偷税认定是否正确？
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郑州市茶城某茶叶公司税负率不足1%，低于同行业平均水平，于是被列为稽查对象，2019年4月，市稽查局对其立案进行了稽查。
稽查中发现的问题之一，查到数十张发票不符合规定，大部分是购货方全称有误、少数是裁剪错误，具体金额为：
2016年，共查到不符合规定发票金额88272.80元，增值税款11475.46元；2017年，共查到不符合规定发票金额25989.20元，增值税款3378.60元。
稽查对此两项的处理结论为：
(1)纳税人2016年少申报增值税应纳税额11475.46元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或老少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定、纳税人的上述行为属偷税，追缴少缴的应纳增值税额11475.46元，按规定加收税款滞纳金，并处少缴税款50%的罚款。
(2)纳税人2017年少申报增值税应纳税额额3378.60元，由于纳税人2017年有留抵进项约20000元，截至稽查月份，没有造成少缴税款的事实。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条所列“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”的规定追缴少缴的应纳增值税额3378.60元，并对纳税人的上述行为处以1500元罚款的处理处罚决定。
由于抵扣增值税进项税金的凭证不符合税务总局的要求，所以，进项不允许抵扣是正确的，但这样的稽查处理结论也是正确的吗？
偷税认定是否正确？
我们分析第1点，对2016年收到不符合规定的增值税发票，稽查认定为“偷税”，并进行补税、滞纳金和罚款的处理，这样的偷税定性是否正确呢？
《税收征收管理法》第六十三条为偷税确立了三大条件:①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，②或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，③或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。
本案的纳税人属于哪一条呢？
第①条能否成立，取决于稽查人员认定所查的事实是什么。这些不符合规定的发票，是纳税人故意伪造、变造的，还是开票人开票有误导致的？这就是从关注事实的角度进行质疑。
事实需要稽查人员举证来证明。如果经证明是纳税人自己伪造、变造的，则构成偷税:如果证据不能认定是纳税人伪造、变造的，则只能将事实定性为“取得的增值税扣税凭证不符合国务院税务主管部门的要求”，这就与偷税的构成要件擦肩而过了。
第②条是指纳税人多列支出，其多列的进项税金算不算多列支出？如果不能定性为纳税人伪造、变造发票则说明纳税人按自己的经济事实、合同、原始凭证进行了符合会计制度的会计处理，不属于多列支出的行为。正如前一条分析的结论，其存在的问题仅是发票填开的细节不符合要求。
第③条的前提条件是“经税务机关通知申报”，在被通知申报的情况下拒不申报或者进行虚假申报，才是偷税(比如，此次被税务机关所查，要求其申报如果企业再不申报，则构成了这项偷税要件)。
严格比较《税收征收管理法》第六十三条的偷税标准，就是“重法律”的思维角度。由于之前税务机关没有对此进行查处和要求申报，所以也不能定性为偷税。
以上三条的分析可以看出，定性为偷税是十分牵强的，这是对“事实清楚、证据确凿、适用法律正确”的综合运用。对偷税定性的质疑，是纳税人在应对此问题时关注的争议方向。
纳税人在交流、申述、听证，复议乃至诉讼等维权行为中，应该指出税务机关对事实认定不清楚，取得不符合规定的发票不等于变造发票，因为变造发票的行为需要证据证明。同时《税收征收管理法》第六十三条关于偷税的另两项要件如果本案的证据不能将纳税人的行为定性为伪造、变造发票，则不能定性为偷税。但是，如果定性为“取得的增值税扣税凭证不符合国务院税务主管部门的要求”，从前述案例看证据还是充分的。
现实中，税务人员查发票的真伪，以及发票开具是否符合要求，水平都是很高的，几乎一查一个准，有瑕疵的发票很难逃过这些火眼金睛。
假设税务稽查未作偷税认定，而是认定为“取得的增值税扣税凭证不符合国务院税务主管部门的要求”，则按《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”之规定，不允许纳税人抵扣进项，这将导致纳税人2016年申报的增值税额不足，可以适用于《税收征收管理法》第六十四条第二款的规定纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
如果按此处理、企业依然面临补税、滞纳金、罚款的处理。
但与被定性为偷税相比，通常来说有两个有利情况:一是如果超过五年，则不应再受到补税及滞纳金的处理，二只要不是偷税、就说明不属于“欺骗手段”，不会牵涉企业负责人和直接责任人个人的刑事责任。当然，这并非企业所追求的最优结果。
讲师简历
房老师财税科班出身，从事财税实战十余年，在企业投融资策略、税收筹划与风险应对等方面积累了丰富的实战及培训经验。每年为各类企业制定投融资实战辅导、财税风险防控体系及专项节税服务，指导解决企业各类财税问题，提高企业管理者和经营者的财税理念，累计服务企业数百家，涉及金额超50亿元。我讲的东西其实很简单，就是把我干的工作内容说给大家听。
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【房老师财税工作室】
【个人简历】
我是财务总监，目前任职三家企业顾问，已经多年了，闲暇之余出去讲课，分享我的工作经验，13526619253/13608699253，欢迎交流！
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①十年银行融资对接经验，注册会计师、中级职称、法务会计师，兼任多家小微企业融资顾问，办理过抵押贷款、担保贷款、信用贷款、互保联保贷款、保理融资、信托融资、重组并购贷款、供应链融资等各类模式的融资。②了解银行在授信过程中考察重点、难点并能够熟练应对。
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【老师有话说】
①作为会计一定要有广度、有深度、还要有底线和原则，不断的学习，懂规则,要想办法打造自己T字形的知识架构。
②我始终认为会计得有个发展方向和领域，仅仅懂得记账报税那是小儿科。如果没有三头六臂，眼观六路耳听八方的本事去做财务总监，就选择一个好的发展方向。我个人认为融资会计是的不错的发展方向，你可以买点书籍看看（如果感兴趣请与我交流），然后去应聘相关岗位，坚持5年一定会发现一个不一样的自己。不要在基础岗位上记个账、报个税、打个杂，浪费青春了，除非你是富二代/官二代。
③懂得记账报税那是基本功，初中毕业学3个月照样会，没有任何竞争力。随时都有人可以把你替代，为什么很多人觉得会计工资低，不好找工作，那是因为你没有专长。必须培养自己的专长，还得扩宽自己的知识面。确保自己有广度、有深度，终身学习。
④我觉得当会计跟做生意是一样道理，无非出卖的是无形的时间和知识，得学会差异化经营，去学习别人不会的，好工作才会找上门。
会计：毕业N年后，还在满大街找工作，经常被廉价使用，依靠证书支撑门面，那是从业者的悲哀!
等你在某一个领域精通了，就傲慢的工作生活着！
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