所谓的“经营租赁服务”，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。纳税人将建筑施工设备发生经营性出租如何进行财税处理，如何进行签订合同，要依据经营性出租的业务模式的不同而不同。纳税人将建筑施工设备出租给承租方使用分为以下两种出租业务模式：纳税人将建筑施工设备出租给承租方，出租方配备设备操作人员，设备操作人员的劳动报酬由出租方承担。纳税人将建筑施工设备出租给承租方，出租方不配备设备操作人员，设备操作人员的劳动报酬由承租方承担。根据《中华人民共和国民法典》第七百零五条的规定，租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效。租赁期限届满，当事人可以续订租赁合同;但是，约定的租赁期限自续订之日起不得超过二十年。因此，建筑施工设备经营性出租业务的出租方与承租方签订的经营性租赁合同的租赁期限不能超过20年，否则租赁合同无效。（二）租赁期限六个月以上的，必须签订书面形式的租赁合同根据《中华人民共和国民法典》第七百零七条 “租赁合同形式”的规定，租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当事人未采用书面形式，无法确定租赁期限的，视为不定期租赁。因此，建筑施工设备经营性出租业务的出租方与承租方签订的经营性租赁合同的租赁期限，如果租赁期限六个月以上的，则必须签订书面形式的租赁合同。（三）租赁合同必须约定出租方是否配备操作人员和租赁设备的购买时间由于租赁合同约定出租方是否配备操作人员和是否约定租赁设备的购买时间涉及到出租方开具发票适用的增值税税率完全不同，因此，租赁合同必须约定出租方是否配备操作人员和租赁设备的购买时间。具体约定条款范本参考如下：1、租赁合同约定：建筑机械设备的购买时间或出厂日期。建筑企业采用经营性租赁方法租赁建筑机械设备时，应按照以下方法签订租赁合同：必须在租赁合同中明确建筑企业租赁建筑机械设备的购买时间或出厂日期
同时：在租赁合同的附件资料中必须注明以下附件资料：一是盖有出租方发票专用章的该机械设备原购买的发票复印件；二是盖有出租方合同章的该租赁设备的原购买合同复印件。
2、在租赁合同中约定“设备配备人员”条款，该条款约定参考范文如下：设备出租方为租赁工程设备配备操作人员 名，代表出租方负责监督、跟踪管理设备以及操作设备，向承租方提供优质服务。出租方负责承担其工资。根据《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十六条的规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。而依据现有的国家税法规定，“建筑服务”的增值税税率为9%（一般计税项目），3%（简易计税项目）。动产设备经营性租赁业务的增值税税率为13%（一般纳税人资格的出租方），3%（小规模纳税人资格的出租方）。1、湿租按照“建筑服务”缴纳增值税，只是在税目上按照“建筑服务”缴纳增值税。这个业务本身的实质属于动产租赁业务，而不是建筑服务，不用考虑出租方是否有建筑业资质，租赁合同不是分包合同，无需去建筑行业主管部门备案，出租方也不一定要有建筑工程承包经营范围。 2、承租方不能把此类业务理解为建筑工程中的工程分包，建筑业企业作为承租方接受此类服务，所支付的租赁款，不属于税法所称的“支付的分包款”，在预缴增值税时或简易计税申报缴纳增值税时，不得进行差额扣除。（二）2013年8月1日前后购买的设备出租适用的增值税税率。因为动产租赁行业于2013年8月1日实行的营改增，因此，设备租赁适用的增值税税率存在以下两种情况。1、如果建筑机械设备租赁公司于2016年5月1日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之前购买的，则租赁公司按照3%简易计税方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开3%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。2、如果建筑机械设备租赁公司于2016年5月1日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之后购买的，且租赁业务是2019年4月1日之后发生的，则租赁公司按照13%计算征收增值税，并给承租方的建筑企业开13%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。1、如果出租的建筑机械设备是2013年8月1日之前购买而出租并配备设备操作人员的情况下，则出租方按照“建筑服务”简易计税方法开具3%的增值税专用发票或增值税普通发票给承租方。2、如果出租的建筑机械设备是2013年8月1日之后购买而出租并配备设备操作人员的情况下，则出租方按照“建筑服务”一般计税方法开具9%的增值税专用发票或增值税普通发票给承租方。1、如果出租的建筑机械设备是2013年8月1日之前购买而出租并配备设备操作人员的情况下，则出租方按照“动产租赁服务”简易计税方法开具3%的增值税专用发票或增值税普通发票给承租方。2、如果出租的建筑机械设备是2013年8月1日之后购买而出租并配备设备操作人员的情况下，则出租方按照“动产租赁服务”一般计税方法开具13%的增值税专用发票或增值税普通发票给承租方。租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。”因此，出租企业发生出租行为收取承租人租金时，企业所得税的收入是按照实现收付实现制进行确认的，即按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但是，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，则预收租金收入按照权责发生制原则进行确认，即、在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。需要指出的是，上述的收入确认是所得税意义上的收入确认，企业在进行会计核算时，仍应按财务会计制度的有关规定进行核算，如税法与财务会计制度一致的，则不需进行纳税调整，否则就要进行纳税调整。（五）建筑施工设备出租业务预收租金的增值税纳税义务时间根据财税【2016】36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》地四十五条第（二）项的规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式收取租金的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因从，建筑施工设备经营性出租业务中，预收租金的增值税纳税义务时间为预收租金的当天。例如：某建筑施工设备经营性出租企业2021年1月将2013年8月1日之后购买的建筑机械设备出租给A建筑公司，且出租方配备设备操作人员2名，合同约定租期三年，租金每年10万元（不含增值税），并在建筑机械设备交付A公司时一次性收取，如何交纳增值税？根据财税【2016】36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》地四十五条第（二）项的规定，建筑施工设备经营性出租企业一次性收取的租金收入属预收款性质，应按规定在收到预收款的当天确认纳税义务发生，既交纳增值税30万×9%=2.7万元，而不应以财务会计制度对该笔预收款确认收入时确认纳税义务的发生，既在每月底确认收入时确认纳税义务发生。否则会有延期缴纳增值税的税收风险。根据新的2018年新修订的《企业会计准则第21号——租赁》对建筑施工设备出租业务的出租方和承租方进行财务处理。新修订的《企业会计准则第21号——租赁》的核心变化是两个方面：一是从承租人角度来说,取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类,要求承租人对所有租赁(选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外)确认使用权资产和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用。二是从出租人角度来说,基本沿袭了原租赁准则的会计处理规定,但改进了岀租人的信息披露,要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的权利所采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。新准则对承租方新设“使用权资产”与“租赁负债”两个科目：“使用权资产”记录承租人持有的使用权资产的原价。“租赁负债—租赁付款额”记录承租人尚未支付的租赁付款额的现值，并在后期支付租金时逐步减少；“使用权资产”与“租赁负债”之间的差额计入“租赁负债—未确认融资费用”科目。当资产发生折旧时，承租人可以按照直线法也可以采用其他更能反映使用权资产有关经济利益预期实现方式的折旧方法，借方计入费用或成本类科目，贷方计入“使用权资产累计折旧”科目。（一）基本情况
承租人甲建筑公司与出租人乙公司签订了一份为期5年的建筑设备租赁合同。甲公司每年的租赁付款金额固定为10000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内涵率、其增量借款利率为5%。请分析如何财务处理
（二）财务处理
1、取得使用权时：
“使用权资产”：10000*（P/A，5%，5）=43300“租赁负债—租赁付款额”：10000*5=50000“租赁负债—未确认融资费用”：50000-43300=6700
借：使用权资产 43300
租赁负债—未确认融资费用 6700
贷：租赁负债—租赁付款额 50000
2、折旧计提或资产减值时：
借：合同履约成本——某工程项目——机械费用 43300/5=8660 贷：使用权累计折旧 43300/5=8660
借：资产减值损失
贷：使用权资产减值准备
3、按实际利率摊销时:
借：合同履约成本——某工程项目——财务费用 43300*5%=2165 贷：租赁负债—未确认融资费用 43300*5%=2165
4、支付租金时:
借：租赁负债—租赁付款额 10000
贷：银行存款—应付账款 10000
重要提醒：在企业所得税上目前依然沿用的是旧的租赁准则，经营性租赁可以在税前扣除的为实际支付的租金成本，而准则中摊销的未确认融资费用和计提的折旧及减值准备都是不允许税前扣除的。企业在所得税汇算清缴时需要把这部分金额调减，同时调增实际支付的租赁成本。
