凡人说税：缴纳残保金应关注这些关键点

近期，有不少企业向笔者咨询应如何计算、缴纳残保金。假设某省人民政府规定的安排残疾人就业比例是1.5%，甲、乙、丙3个公司都是该省某市的企业。2015年该市社会平均工资5万元，2016年社会平均工资5.5万元，2017年社会平均工资6万元。那么，在具体实践中，企业应该关注哪些关键点呢？

之一：新老政策跨期的衔接计算

《财政部、国家税务总局关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知》（财税〔2017〕18号，以下简称18号文件）规定，自2017年4月1日起，工商注册登记之日起3年内，在职职工总数30人（含）以下的小微企业，免征残保金。同时规定，对以前已工商注册登记未满3年、在职职工总数30人（含）以下的企业，可在剩余时期内按规定免征残保金。

假设甲公司成立于2015年5月，在职职工总数为26人，2016年、2017年该公司在职职工年平均工资均为3.5万元/人。甲公司2015年5月登记，到2018年4月30日工商注册登记满3年。依据18号文件规定，甲公司从2017年4月起，可在剩余期限内免缴残保金，2017年4月～2018年4月免缴残保金，2017年1月～3月和2018年5月～12月应缴残保金。该公司2016年、2017年在职职工年平均工资3.5万元/人，未超过当地当年社会平均工资。

根据公式：残保金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例－上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。因此，甲公司2017年应缴残保金＝（26×1.5%－0）×35000×3÷12＝3412.50（元），2018年应缴残保金＝（26×1.5%－0）×35000×8÷12＝9100（元）。

之二：残保金计征基数上限的适用

18号文件规定，自2017年4月1日起，设置残保金征收标准上限。用人单位在职职工年平均工资未超过当地社会平均工资3倍（含）的，按用人单位在职职工年平均工资计征残保金；超过当地社会平均工资3倍以上的，按当地社会平均工资3倍计征残保金。

《财政部关于降低部分政府性基金征收标准的通知》（财税〔2018〕39号，以下简称39号文件）规定，自2018年4月1日起，用人单位在职职工平均工资未超过当地社会平均工资2倍（含）的，按用人单位在职职工年平均工资计征残保金；超过当地社会平均工资2倍的，按当地社会平均工资2倍计征残保金。

假设乙公司于2010年成立，2016年～2017年在职职工人数均为16人，年平均工资17万元/人，当地社会平均工资2016年为5.5万元/人，2017年为6万元/人。乙公司2010年工商注册登记，至2017年已超3年。该公司2016年在职职工年平均工资17万元，超过乙公司所在地2016年社会平均工资5.5万元的3倍。因此，该公司2017年残保金应自2017年4月1日起分两段计算，其中1月～3月按乙公司上年在职职工平均工资计算，没有征收基数上限；4月～12月按乙公司所在地2016年社会平均工资的3倍的征收基数上限计算。即2017年应缴残保金＝（16×1.5%－0）×170000×3÷12+（16×1.5%－0）×55000×3×9÷12=39900（元）。

2018年，乙公司1月～3月按18号文件规定执行，4月～12月按照39号文件规定执行。乙公司2017年在职职工平均工资17万元，未超过2017年社会平均工资的3倍即18万元，但超过上年社会平均工资的2倍即12万元。因此，2018年1月～3月按上年在职职工平均工资缴纳残保金。2018年4月～12月残保金应按该公司所在地2017年社会平均工资的2倍计算。即乙公司应缴残保金＝（16×1.5%－0）×170000×3÷12+（16×1.5%－0）×60000×2×9÷12＝31800（元）。

之三：安置残疾人就业抵减残保金

安置残疾人方面，《财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会关于印发〈残疾人就业保障金征收使用管理办法〉的通知》（财税〔2015〕72号）规定，用人单位安置残疾人，可计入用人单位所安排的残疾人就业人数的，应当符合三个条件：一是将残疾人录用为在编人员或依法与就业年龄段内的残疾人签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）；二是实际支付的工资不低于当地最低工资标准；三是足额缴纳社会保险费的。

用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数，以公式计算结果为准，可以不是整数。差额人数＝上年用人单位在职职工人数×所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例－上年用人单位实际安排的残疾人就业人数。

举个例子，丙公司2017年在职职工85人，2017年在职职工平均工资7万元/人，当年安排1名3级残疾军人就业。根据公式，丙公司的差额人数为：85×1.5%－1＝0.275（人），则丙公司当年应缴残保金为：0.275×70000＝19250（元）。

需要注意的是，用人单位安排1名持有《中华人民共和国残疾人证》（1级～2级）或《中华人民共和国残疾军人证》（1级～3级）的人员就业的，按照安排2名残疾人就业计算。因此，根据公式，丙公司的差额人数为：85×1.5%－2＝-0.725（人），即丙公司2017年安排残疾人就业的比例，超过了省政府规定的安排残疾人就业比例1.5%，不需要缴纳残保金。

（本文刊登于《中国税务报》2018年10月26日B2版）

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