【C社解读】财政部会计司企业会计准则培训-租赁准则篇（极简提炼）
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财政部会计司《企业会计准则高质量实施工作》培训的准则相关内容，C社将逐一解读，查看之前的解读，可参见《【C社解读】财政部会计司企业会计准则培训（收入、金融工具、租赁、合并报表）-收入篇》、《【C社解读】财政部会计司企业会计准则培训-金融工具篇（注会考生考前必看）》
租赁准则部分内容，主要涵盖八个方面的问题，由于2021年才境内普遍执行，因此现在提出的年报分析问题涉及的问题案例并不多，主要还是理论层面的阐述，C社对培训长文进行了提炼总结并作通俗解读，以供诸位以最短的时间，最透彻的理解培训主旨。
1、租赁的识别问题
培训指出，租赁的识别是难点，实务中电力购买协议、IT外包协议和运输协议等均可能受此影响，企业应当对此关注。此外，新准则提出了“预先确定”，即，如果已识别资产的使用目的和使用方式，在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式的，那么客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用。但企业应当考虑，预先确定的决策是主导了资产的使用目的，使用方式还是属于保护性权利等。
C社：
新准则的亮点之一，便是提出了租赁的识别，决定了是否作为租赁使用权资产入表，还是作为通常的服务费用。
实务中，通常提供服务还是租赁较难区别，比如运输劳务，是对方替你把货运到指定地点，是属于租车、租司机服务还是运输服务？此时就要看，车和司机租给企业，是否用途企业自行决定，比如可以运到这，也可以运到那，总之租期内，企业随便用，哪怕是闲置，这就是租，而如果是运输劳务，则地点确定了就不能变，此外，这个车和人都可以替换，目的是运到指定地点，而不管是哪辆车、哪个司机运。也就是租更强调资产占有，服务更强调结果实现。
再比如接受IT外包，企业是租IT人员还是IT服务，看协议约定，如果IT外包公司限定了人员的工作内容，则属于IT服务，因为企业在使用IT人员期间并不能主导使用。
2、租期的确定问题。培训指出，当存在续租选择权或终止租赁选择权时，由于承租人是否会行使选择权存在不确定性，因此租期较难确定，应根据终止租赁的罚金、租赁改良支出等因素进行综合评估。
3、培训指出，“承租人通常无法获得租赁资产的公允价值，出租人的初始直接费用等信息难以确定租赁内含利率，因而采用增量借款利率作为折现率。”，但增量借款利率考虑因素较多，因而确定较为困难，“实务中，企业可以根据所处经营环境，以观察的利率作为确定增量借款利率的参考基础，并在此基础上根据自身情况、标的资产情况、租赁期和租赁负债金额等租赁业务具体情况，对参考利率进行调整，以得出适用的增量借款利率。”
C社：
内含利率是用租赁收款额和未担保余值（即，准则所说的租赁投资总额）的现值（即，准则所说的租赁投资净额），等于融资租赁资产公允价与初始直接费用之和，计算而得的折现率，出租人容易计算，但承租人往往难以获取。
4、出租人租赁与非租赁部分分拆问题。培训指出，由于租赁准则未规定出租人的合同分拆，而是按照收入准则分拆，存在部分公司出租人不分拆问题。
C社：
有关承租人的合同价格分摊，指南是有举例设备租赁和维修服务，具体可见《【C社】新租赁准则指南教科书式研习（更新版）》，对于出租人应当按照收入准则分摊合同对价，与租赁准则承租人类似，根据各履约义务的可观察单独售价分摊，无法直接观察的，采用市场调整法、成本加成法、余值法等确定单独售价。
5、培训指出，一是部分企业租入资产需要大修理，作为在建工程核算，待大修理后再折旧；二是，融资租赁手续费未作为资产价值，而是作为长期待摊费用摊销。
C社：
（1）比如租个厂房，厂房需要装修改良，根据培训要求，厂房作为使用权资产在租赁期开始日就应当计提折旧，装修改良的支出应当另外计入固定资产或长期待摊费用核算，不属于租赁准则规范的使用权资产。
准则规定的“拆卸及移除、复原场地或恢复租赁资产至约定状态预计将发生的成本。”是指租赁结束后的恢复场地成本，处理同弃置费用，确认使用权资产以及预计负债，注意与这里的租赁开始时的装修改良支出加以区别。
（2）有些融资租赁合同中会约定手续费，应当资本化，计入使用权资产价值。
6、低价值资产租赁的判断。个别上市公司低价值的标准定的太高，导致对应当在资产负债表中确认的使用权资产和租赁负债的租赁合同错误的使用了简化处理方法，其财务报表未如实反映相关的权利和义务。
C社：根据准则，对于短期租赁（12个月以内，不含购买选择权）、低价值资产租赁（全新资产绝对价值低），承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，租赁期间按直线法或其他方法计入相关资产成本或当期损益。
这里的低价值国际准则是5000美元，国内准则未有明确规定。
7、关于准则衔接。培训指出，对于首次执行日前的融资租赁的相关的资产和负债，仍列报在固定资产和长期应付款项目，未重分类为使用权资产和租赁负债项目。
C社：根据CAS21第六十一条“对于首次执行日前的融资租赁，承租人在首次执行日应当按照融资租入资产和应付融资租赁款的原账面价值，分别计量使用权资产和租赁负债。”
8、关于信息披露。培训指出，个别上市公司披露的新租赁准则相关信息有限，且大多数过于模板化。
至此，关于租赁准则的培训部分讲完了，愿诸位学有所得，已通过考试的，用于实务，没通过的，但愿考试能考到，顺利通过！
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