财务会计入门17讲（二）

原创：金算珠

（二）5~~8讲

第五讲：反映所有者权益增减变化的报表

下面我们看一下贵州茅台的所有者权益变动表，如表1-3：需要说明的是，我为了让大家看得进去，尽量简化了这个报表，突出核心作为初学者应该了解的重要信息。

根据贵州茅台年报简化整理

1.4.2所有者权益变动表，显示企业的所有者权益变动情况

所有者权益变动表就像其名称所示，主要给报表使用人传递所有者权益变化的情况，包括具体的增减项目如何变动，当然，关于该报表我们后续章节会详细讲解，这里我们主要有个初步概念，并了解其和利润表的关系。

净利润会增加所有者权益，净亏损会减少所有者权益，分配股利也会减少所有者权益。

我们从前面的茅台公司的利润表可知，其2018年度净利润为378亿元，这些公司当年净赚的钱肯定归茅台公司的所有者（股东）享有，在表1-3中，就是第5行数据。随便说一句，财政部规定的报表格式中没有第5、6两行单独列示，金算珠这里单独列示是让大家明白利润表和所有者权益变动表之间的关系，当然，前面的利润表按财政部的报表格式也很复杂，大家如果拿到了2018年度茅台公司的报告的话，就能感觉到利润表和我前面章节给大家提供的简表略有区别，之所以这样安排，就是尽量简化初步入门的难度。希望大家理解！

第11行对所有者（或股东）的分配，就是茅台公司分配的现金股利，从表中我们可以看出，2018年度分红金额为164亿元，比2017年度多分配红利75亿元，说明公司现金充足，给股东们的回报比较高，分红比例占当年净利润的43%。比那些上市很多年都不分红的“铁公鸡”大方多了！从本质上来说，股东们（投资人）把资金投入到公司，最终的目标就是为了从所投资公司分得红利。分得越多越好，分红的持续的年数，越久越好。

2018年度茅台公司期末所有者权益1174亿元，比年初增长了12%，说明公司的实力在增强，承担风险的内部资本额（股东的总投入）在增加，其通过外部资本市场筹资（比如借款或发行债券）的能力进一步提高。

当一个公司赚得的净利润之后，由董事会决定是否向股东支付股利，除非董事会宣告发放股利，否则公司并没有向股东分配股利的义务。一般来讲。处于初创初期和发展阶段的公司，会选择不分配股利，而是将资金用于扩大经营，或者购买房屋、厂房及设备。当然，像茅台公司这样的发展良好的企业，通常会积累足够多的留存收益以用于支付股利。股利会减少所有者权益，这是由于分配股利代表公司将资产（主要是现金）向股东的分配。

（下节讲讲资产负债表，应该比今天的简单些）

第六讲：摸摸家底-反映企业财务状况的会计报表

1.4.3 资产负债表衡量企业的财务状况

资产负债表，主要报告企业的财务状况，白话说，就是企业的家底怎样？

主要报告三大类报表要素项目：资产、负债和所有者权益（股东权益）。

我们前面学习了会计第一个等式：资产=负债+所有者权益

如下图1-4所示：

大家要把上图所示的报表三要素——资产、负债和所有者权益的位置牢牢记住，后续会有很多地方需要这个“信息锚”，它们三者的关系也很好的能从图示中表示出来。

来，我们看一个最简单的资产负债表（表1-4），学习，总是由浅入深的不是吗？

从上述表中可以看出，除了关注会计等式外，还要关注资产由流动资产和非流动资产组成，负债由流动负债和非流动负债组成。流动和非流动的划分，主要的标准是一个会计年度（1.1-12.31）或一个营业周期（制造一艘大型货轮从开始备料生产到总装完成下水，可能超过一年，但算做一个营业周期）。资产是一个年内能变为现金，负债是一年内需要偿还。

我们需要知道：资产的流动性越高，越容易变成货币资金。负债的流动性越高，需要我们还债的紧迫性越强。表中资产和负债的流动性，基本是按资产负债表从上到下的顺序排列的。

下面附表1-5，就是茅台公司的2018年12月31日的合并资产负债表，注意，资产负债表列示的是截止会计期间（2018年）结束的日期，也就2018年最后一天茅台公司的财务状况。为了避免表格太宽大家看不清楚，我把负债和所有者权益部分放到了资产下部，标准的格式应该和上述表1-4类似。

从上表1-5可以看出，茅台公司的流动资产中，最重要的就是货币资金有1121亿元，比上年增长28%，占资产总计1598亿元的70%，是不是很厉害？正所谓“手中有钱，心中不慌”，这些货币资金，茅台公司可以拿来做很多事情。说明企业的资产质量很高！另外一项重要的流动资产就是存货了，其金额为235亿元，占总资产的比例为15%，基本是原材料、半成品酒和成品酒等。其他的资产比如应收款项，其他应收款等占比较小。它们也是茅台公司的资产组成部分。

在非流动资产中，最主要的就是固定资产了，也就是茅台公司的生产设备、厂房车间、办公楼及办公设备等等。其金额为152亿元，和去年基本持平，说明公司没有进行大规模的基础设施投资建设。另一项非流动资产是无形资产，其金额为35亿元，基本和上年持平，主要是企业拥有的土地使用权和软件开发费用资本化部分。查看报表附注，土地使用权占无形资产的99%以上。

在流动负债中，第31行吸收存款及同业存放在一般的金融类公司很常见，生产性公司相对不多，其金额为115亿元，占资产总计的8%，比去年同期增长10%，联系前面货币资金的增长率12%，两者基本可以有初步的勾稽关系。查看报表附注，知道该项目为茅台公司的控股子公司——贵州茅台集团财务有限公司吸收集团成员单位存款的金额。本身有前面的货币资金为偿付手段，该负债的风险较小。

预收款项也占到资产总计的7%，主要是预收茅台公司客户的货款，金额达108亿元，比去年同期增长39%，大家都知道，茅台酒不那么好买，有这么多的预收款应该是实际情况的反映。增长幅度较大，可能大家争相打款预定货物的结果，也许是茅台酒更好卖了吧，哈哈，我瞎猜的。

茅台公司的非流动资产很少，金额几乎可以忽略不计。非流动负债项目主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等，主要就是一年以后才有可能需要归还的负债。注意，如果一项非流动负债随着时间的推移，需要在报表日（12.31）一年内偿还，我们出具报表时，应把它调整到表中第39行“一年内到期的非流动负债”中。

茅台公司的负债合计为424万元，其资产负债率（总负债/总资产*100%）为27%，负债率很低，说明公司抗风险能力很强。银行肯定很喜欢给这样的公司贷款，可人家不需要啊，哈哈，这也是“马太效应”吧。大家也看到了，茅台公司短期借款和长期借款的金额均为0。

所有者权益：茅台公司的所有者权益合计金额为1174亿元，比上年末增长22%，占资产总计的73%。所有者权益中，实收资本是公司初创或后续股票发行时，股东们投入的资金。资本公积一般是资本的溢价。盈余公积和未分配利润一般合起来称作留存收益，也就是企业生产经营过程中赚的钱“积累下来”和“尚未分配”的部分。

好了，资产负债表就给大家简易介绍到这里。

下面大家看下前面我给大家介绍的三张表的勾稽关系，如图1-5：

（下节简单给大家介绍现金流量表）

第七讲：反映是否收到“真金白银”-现金流量表

本节主要目的是让大家对现金流量表有个总体认识，后续章节会详细介绍现金流量表如何编制。

1.4.4 现金流量表衡量现金流入和现金流出

企业的生产经营活动基本分为三个类型：经营活动、投资活动和筹资活动。

现金流量表就是报告上述三类活动中的现金流入和现金流出。需要说明的是，本节中提到的现金，不仅仅是企业出纳室保险柜中的人民币或外币的现钞，还包括银行存款及可作为支付手段的短期资产（比如支付宝、微信中的余额、三个月到期的债券投资等）。注意，使用受限的资金或银行存款是不属于现金流量表中的现金范畴的，这在稍后茅台公司的分析中会谈到。下表1-6为茅台公司2018年度合并现金流量表：

表1-6：根据茅台公司年报整理

经营活动： 企业向客户出售商品或者提供劳务的活动都叫做经营活动，是所有企业最最重要的业务组成部分，比如茅台公司向客户提供茅台酒以及其他酒类产品，提供资金融通服务（控股的财务公司提供，占比很少）等。比如首旅如家集团提供的酒店住宿服务也是经营活动。

从表1-6可知，茅台公司2018年度经营活动现金流量净额（第16行）为414亿元。前面我们知道茅台公司的净利润是378万元，由此可以看出，公司当年净赚的钱都能以经营现金的形式收回。

经营活动的基本模式如下图1-6所示：

金算珠原创绘制

经营活动最终会导致净利润或净亏损，并且导致现金的增加或减少。

经营活动极为重要，经营活动产生的现金流量是公司现金的主要来源。如果经营活动持续产生负的现金流，则可能导致公司破产。这种情况就是俗话说的“资金流断裂”——公司貌似规模很大，利润也不少、但手里就是没有钱。

投资活动：现金流量表中所涉及的投资活动，包括我们日常熟悉的股权投资、债权投资等对外部单位投资和处置，还包括对公司自身长期使用资产（固定资产或无形资产）的投资和处置（比如茅台公司白酒生产线的建设、比如首旅如家自有酒店建筑的建设、比如中国软件公司自身独有知识产权软件的开发等）。

从表1-6可知，茅台公司2018年度的投资活动产生的现金流量净额（第31行）为-16亿元，原因是当年投资收到的现金小于投资支付的现金，看明细主要是构建长期资产（固定资产、无形资产）花费较多。另外，茅台公司几乎没有对外投资，但利润比较好，完全是自身盈利能力好所致。

需要说明一下，自有长期资产在使用过程中的折旧或摊销（价值贬值过程）是不涉及现金流的，因此不会出现在现金流量表中，只有这些长期资产在报废处置或中途出售给别人时，才涉及到投资活动的现金流量。

筹资活动：筹资，顾名思义，就是筹措资金。筹资活动包括发行股份、投资人（股东）投入，支付股利、借款和支付利息等。公司既可能向股东发行股票，也可能从银行借款，这些事项都会导致现金流入。当然，公司也需要偿还贷款、向股东分配红利、支付借款的利息，这些事项是筹资活动产生的现金流出。

从表1-6可知，茅台公司2018年度的筹资活动产生的现金流量净额（第42行）为-164亿元，原因是当年几乎没有向股东和债权人筹资，但向股东分配现金股利164亿元。

2018年度，茅台公司三种现金流量综合来看，总计增加了233万元，期末现金及现金等价物余额（第46行）为982亿元。注意，一般来说这个数据和资产负债表的货币资金勾稽相符。我们看资产负债表中的货币资金期末金额为1120亿元（见前面小节附表），和我们看到的期末现金及现金等价物余额相差138亿元，这是什么原因呢？通过查看茅台公司会计报表附注（如下面附注表格1-7截图），知道在货币资金中有66亿元是存放在央行的准备金，有72亿元是使用受限的定期银行存款，扣除这两块不符合现金定义的部分，刚好数据勾稽相符。

表1-7 茅台公司年报附注截图

恭喜大家，你们已经跟着我的思路学会进行较高难度的会计报表间勾稽分析了！不符合勾稽关系的，我们也可以找到具体的原因。

最后，奉上会计报表中四张表之间的勾稽关系（图1-7），请大家细细体会，深深的印在脑海里！

给几个小测试，如果能准确回答出下面的题目，那我们以后的章节学习将会轻松自如很多！

测试题（单选）：

1.会计等式可以写成_____。

a.资产-负债=所有者权益

b.所有者权益-资产=负债

c.资产=负债-所有者权益

d.资产+负债=所有者权益

2.以下关于资产性质的描述中，最恰当的是_____。

a.企业持有的具有现成市值的事物。

b.以实物形式存在的事物，其价值在会计上按照成本计量。

c.一种经济资源，它代表现金或者能在不远的将来获得现金的权利

d.预计能在未来给企业带来收益的经济资源。

3. 会计专业的毕业生刘慧娟下周要去工商银行股份有限公司参加求职面试。要了解工商银行股份有限公司2018年的经营业绩表现，她应当阅读下面哪张财务报表_____。

a.资产负债表

b.利润表

c.现金流量表

d.所有者权益变动表

4.净利润最可能怎样影响会计等式_____。

a.增加资产和负债

b.减少资产和负债

c.增加资产和股东权益

d.增加负债，减少股东权益

5.2018年，A公司实现收入320000元，发生费用115000元，支付股利8000

元。所有者（股东）权益变动为_____。

a.+205000元

b.-197000元

c.+213000元

d.+197000元

（第一章完，下节我们学习第二章：交易分析）

第八讲：实例演示一个最简单的会计核算过程

第二章 经济交易事项分析

2.1什么是交易事项

所有的经济活动都与经济交易事项有关，在会计上，我们把交易和事项视同不一样的两种事件。交易——是指任何影响公司财务状况并且能被可靠计量的事项。强调的是和公司外部单位的独立交换。比如公司向供应商采购原材料，比如向客户销售产品或服务等。事项——主要指发生在一个会计主体内部各部门之间的资源的转移，如企业的生产车间到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。

交易和事项，直接影响了公司主体的财务状况，对于交易和事项的记录，就是财务会计职能（核算和监督）的重要一块内容。

前面第一章，我们学习了会计的基本等式：

资产=负债+所有者（股东）权益

另外，我们还知道，资产、负债和所有者权益内部，都有相应更明细一些的分类，比如资产中分货币资金、应收账款、存货等等。这些细分的部分，第一章中我们称为会计报表要素。正如前面我们用到的茅台公司的会计报表中展示的一样，每个会计报表数据是从哪里来的呢？

2.2账簿、账户、科目

下面我们看一个会计报表形成的流程图：

图2-1 账务处理程序

从图上可以看出，会计报表的数据来源于账簿，账簿就是公司很多账户的装订成册后的样子。装订好的账簿样式如下图2-2所示：

图2-2 会计账簿

打开账簿，里面的记录经济业务（交易或事项）一般是分门别类的记录，白话说就是一样的业务记在一起，这样方便查找。比如，我们把跟现金收取和支付相关的业务都记录在一页纸中，这页纸就是账户了，当然，为了记录方便，根据历史沿革和会计核算的要求，逐渐形成了一些固定的格式和固定的记录方法，我们把这页纸（如下图2-3）就叫做会计账户。

图2-3 现金账户样式

大家可以看到，会计账户主要包括的内容有：名称（记录的哪类业务），日期，凭证号，对方科目，借方金额，贷方金额，余额方向，余额等组成。这些是会计账户用来进行经济业务记录的必要因素。

当然，现在大部分企业的会计业务记录，都是用计算机完成的，手工记录的会计核算方法，越来越不能适应大规模多业务公司核算记录的需求了。

在会计账户中，很多个类似现金这个名字，会计上有专用的代称就是会计科目，其实，它就是一类业务的名称。财政部公布的会计科目（一般称为一级科目，为横向公司对比需要）有170个左右（白话说，就是财政部认为公司的业务，大约有170种大类，日常大家按这170个大类进行交易或事项的核算就可以），在这170个推荐的大类中，我们还是有自主权可以自己设置比他们级别低的下级科目的。

打个比方说，国家教委把中学教育，分成6个年级（7-12年级），各个学校可以根据自己学校招生的多少，设置每个年级的班数（初一[7]班），财政部给我们指导的170多科目，相当于年级数，是不能随便动的，但各公司可以在科目下面设置二级、三级、四级科目等等。

但大家不用惊慌，日常用到的并没有那么多，作为财务会计入门，用到了再介绍也不晚。

2.3用会计等式揭示经济交易事项的影响

业务1 2019年9月1日，金算珠和银算珠共同以银行存款出资100万元，注册成立了北京算珠教育科技有限公司。其中金算珠出资80万元，银算珠出资20万元。这项交易对算珠公司这一会计主体的会计等式的影响是——收到银行存款和实收资本（归所有者享有的实际出资额）。可以用图示2-5表示：

图2-5 会计业务①

每项经济交易发生后，等式左边的合计数应等于等式右边的合计数，交易①使公司的银行存款和所有者权益都增加了。

每项交易都会对公司的财务报表产生影响。在一项、两项或任意更多项交易发生后，我们都可以编制财务报表。例如，上述交易①发生后，算珠公司可以编制公司的资产负债表，如下图2-6所示：

图2-6 算珠公司简单资产负债表

从上面的资产负债表显示，算珠公司有100万元的货币资金而无任何负债。银行对算珠公司这份资产负债表将会非常满意，因为公司有100万的现金而没有负债——这代表一种良好的财务状况。

在实务工作中，绝大部分公司只在某一个会计期间结束后而不是在每项交易发生后编制财务报表。由于现在财务系统的应用，利用计算机可以在管理层需要了解财务状况时，随时编制出来财务报表。

好了，大家看，会计是不是也没有那么复杂，从开始第一章第一节跟到现在的小伙伴，恭喜你！你已经作为会计，出具了第一张资产负债表。大家对我这种分享的入门方式，感觉如何？比大学基础会计教材讲的容易理解么？