端午节再谈粽子的税率问题
端午节放假的第一天，写了一篇《端午节发了粽子，财税应该这样处理！》的文章，文中提到了粽子的税率问题。今天，又看见两位同行也发了关于粽子的文章，但是对于粽子的税率却是认为不应该有13%（7月1日后11%）。对其观点的理由归纳总结如下：
1、粽子不是粮食复制品；
2、粽子属于副食品。
对于农产品制成品是否能适用低税率，一直都是存在争议的。
但是，根据《关于〈农业产品征税范围注释〉的规定》(财税字〔1995〕52号)及相关文件精神，对以农业产品为原料制作的食品或食物等，可按产品生熟程度判断是否适用13%税率，即生制品或经过加热等简单加工制作的生制品适用税率为13%，熟食或可直接食用的适用税率为17%（另有专门规定的除外）。
比如：
方便面——熟的——17%，挂面——生的——13%；
火腿肠——熟的——17%，香肠、腊肉等——生的——13%；
《农业产品征税范围注释》对于可以食用的，无论是植物类还是动物类，都一直强调的是“熟的”不是该注释的征税范围。
在“粮食”是这样表述：以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。
“水产品”中的描述是：熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。
“畜牧产品”中的描述：各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。
所以，作为生的“粽子”为什么就必须是17%的税率呢？
有人说，粽子不是单一材料，是多种原料配比加工而成的，就应该属于以粮食为原材料加工的副食品，所以应该税率是17%。
腊肉、腌肉、香肠等除了肉以外，至少还有食盐吧？据我所知，腊肉、腌肉、香肠等不仅仅是只有食盐作为配料，至少还有几十种香辛料和红曲红等，而且很多配料的税率还是17%的。所以，以粽子的原材料不是单一的就下结论是不成立的。
至于粽子是不是副食品，我们可以先了解一下什么是“副食品”。百度百科：副食，即非主食,一般是经过精加工的食品,包括食糖、糖果、罐头、茶叶、调味品、乳制品、蜜制品、豆制品、饮料、饼干、糕点、小食品以及烟、酒、果品等。副食品之所以要按17%，因为是经过精加工的。粽子，尤其是生粽子能算精加工吗？肯定算不上，大家想想生的粽子如果不放冰箱，在常温下能存放多久？
《农业产品征税范围注释》对于精加工和粗加工没有明确定义，但是从条文中可以发现其端倪的。
在“蔬菜”中有如下的表述：
经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。
各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同）不属于本货物的征税范围。
用罐头（包括软包装）装蔬菜，算不算是“包装”？前一句话与后一句话有矛盾吗？
——其实是没有矛盾的！晾晒好的干菜，用牛皮纸进行包装，也是包装，税率就是低税率。但是，如果用罐头包装，税率就是17%。二者的差别在哪？生活常识告诉我们，罐头食品是不是可以“开袋即食”呢？之所以能开袋即食，是因为经过高温杀菌等处理过的，属于深加工。而牛皮纸包装的干菜，仅仅是手工晾晒等，属于简单加工。
注释后面还有对竹笋罐头、肉类罐头、蛋类罐头等都是规定不属于低税率，因为这些都是经过高温杀菌等工艺程序的，属于经过了精深加工的，否则是不能长期保存的。
为了弄清楚这个问题，我专门进行百度，看看网上是怎么说的。在中国会计视野论坛会计版发现左岸金戈先生在《“税”吃了你的豆腐——豆制品增值税适用税率探析》一贴中提到：
“深圳某食品公司无奈，也只得向税务机关反复陈情。然而该市国税局却甚为“精明”，不愿 承担“越权解释的责任”，只发了一个深国税函[2003]434号，笼统答复“你公司生产 的初加工豆制品适用税率13%,深加工豆制品适用税率17%。至于“哪些豆制品 算初加工豆制品，哪些算深加工豆制品”却避而不谈，任由读者遐想。
旋即，该市下 属蛇口分局在对辖区一家公司的深国税蛇发[2004]42号批复中明确解释：对该公 司生产经营的“豆制品，包括豆腐、豆浆、豆奶、豆腐干、豆腐干丝、臭豆腐、兰花干、豆腐衣、百页、百页丝、生素鸡、油豆腐、油条子、油三角、鲜烤麸、水面筋、油面筋、粉皮、 粉丝；粮食复制品，包括年糕、年糕片、粽子、酒酿、通心粉、米粉”依照13%税率征税。 该批复虽然有“越权解释”之嫌，但照顾了经济实情。”-----此段摘自来源吴克红老师书籍。
这段文字中，税务局明确粽子按照13%税率，且没有区分生的还是熟的，比我的观点更加激进。
因此，我的观点仍然是：熟的——17%；生的——13%（7月1日后11%）。
另外，对于企业端午节发粽子的财税处理再补充一点：
如果企业不是食品生产企业或不生产粽子，端午节自购粽子原辅材料组织职工包粽子然后再发给职工的，可以不做视同销售处理，直接以外购原材料发员工处理，只是不可抵扣进项税额即可。
欢迎大家留意讨论！
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