企业所得税法已经修订，申报表的这个Bug是不是可以一并修改？

企业所得税申报表的这个Bug我们先看个案例：

【案例】甲公司是一家电脑制造企业，准备在2017年六一节前向某公益组织捐赠一批电脑（市场销售价格117万元（含税），成本80万元）。现在有如下操作形式：

方式一：直接从自产的产品中捐赠；

方式二：先向公益组织捐赠现金117万，但同时要求其必须在甲公司采购市价等值的电脑。

假定甲公司利润足够，所有的捐赠额都可以税前扣除；公益组织也符合资格，且都可以给甲公司开具符合税法规定的捐赠票据，票据金额都是117万元。

方式一：直接捐赠自产货物

1.捐赠货物的会计处理

捐赠时的会计分录：

借：营业外支出  97万元

贷：产成品  80万元

应交税费——应交增值税（销项税额）  17万元

说明：因为对外捐赠，增值税是要视同销售，计税依据须按照市场价格计算，故此处的销项税额是17万。

2.捐赠货物的企业所得税视同销售处理

根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号），对外捐赠视同销售收入按照对外销售价格确定，故案例中的捐赠电脑应视同销售收入100万元，视同销售成本80万元，应做纳税调增20万元。

方式二：先捐赠现金，后销售货物

捐赠现金：

借：营业外支出  117万元

贷：银行存款  117万元

销售货物：

借：银行存款  117万元

贷：主营业务收入  100万元

应交税费——应交增值税（销项税额）17万元

结转成本：

借：主营业务成本 80万元

贷：产成品 80万元

两种不同捐赠方式的对比：见下表

在捐赠没有本质区别的情况下，为什么两种方式居然有20万的差异呢？因为按照现在的所得税申报体系或者说税法明文规定，只支持视同销售收入及成本的调增，而不支持费用（支出）的调增。也就是说在方式一的情况下，申报表只支持捐赠额97万元调减至更低的金额，而不能调增至117万元（虽然捐赠收据开的金额）。

我个人认为上述两种方式的捐赠，税前扣除额都应该是117万元（前提是利润足够多）。理由如下：

1.货物市场价值是117万元，而且捐赠收据开具的金额也是117万元。

2. 捐赠货物对应的资产计税基础117万元。首先该货物视同销售额是100万元，加上不可抵扣的税额17万元，故该捐赠货物的计税基础就变成了117万元，其对应的支出就应按照117万元扣除（满足扣除条件）。

上面这段话有点绕，我再举个例子：企业盘盈了一批存货10万元，按照“其他收入”作为应税收入记入所得税的应纳税所得额。当企业耗用该盘盈存货时，就可以按照10万元在税前扣除。也就是说，在先交了税的情况下，税务上就应承认其计税基础。该处盘盈按10万元交了税，扣除时就应承认10万元。同样，捐赠货物，视同销售按照100万交了税，那税务就应承认其资产的计税基础变成了100万元（而不再是80万元），加上不得抵扣的税额，自然就变成了117万元。

目前，企业所得税法都已经修订了，目的都清楚是为了鼓励有爱心的企业多为社会做贡献。既然是鼓励，那么在所得税报表修订时是不是应该考虑这个Bug呢？不要让爱心在申报表的Bug前打折！

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）规定了六种视同销售确定收入的情形，其实认真去想想都存在这样的问题。