新收入准则下：易货交易按总额法还是净额法确认收入？
在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则替代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》（统称“旧收入准则”）。
旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。
一、案例背景
A公司主营业务为钕铁硼（稀土材料）产品的生产销售。A公司在生产钕铁硼过程中会产生磁泥废料，废料可进一步提取加工成甲金属、乙金属、丙金属等，其中甲金属为生产钕铁硼的原材料，其价值占总提取物价值的90%。A公司存在3种处理磁泥废料的业务形态，包括直接销售磁泥废料、委托外协加工企业将磁泥废料加工成原材料、销售磁泥废料的同时向对方采购原材料甲金属。
在“销售磁泥废料的同时向对方采购原材料甲金属”业务形态下，A公司将磁泥废料销售给B加工公司或C加工公司，并从加工公司采购甲金属。磁泥废料的提取、加工工艺较为复杂，B加工公司和C加工公司掌握磁泥废料的加工技术，需经过近一个月时间才可完成整套工艺。B加工公司和C加工公司从多家公司购进磁泥废料进行提取加工，提取加工获得的甲金属等可销售给A公司，也可销售给其他公司。
1.合同签订
A公司和加工公司每年签订一笔易货框架合同，发生具体业务时，分别签订废料销售合同、材料采购合同。A公司和加工公司一手交磁泥废料，一手交甲金属，即A公司无需等1月时间即可在交付磁泥废料同时根据合同约定获得一定量的甲金属。
2.定价
从框架合同及实际业务处理上，销售磁泥废料时，参考第三方检测机构对废料中金属含量的检测，按照检测的金属含量、加工回收率、市场上金属价格以及扣除加工费确认磁泥废料销售定价，市场上金属价格参考亚洲金属网；采购原材料甲金属时，参考亚洲金属网等网站确定材料采购价格；换货时，可获得的甲金属的采购数量用以下公式：废料金属含量*加工回收率*金属价格—回收加工费=废料销售价值=原材料采购价值=采购金属价格*采购数量。
发生具体业务时，单独签订销售合同、采购合同。具体业务合同中分别、单独约定了交易内容、定价、发货、验收、结算条款等，交易及结算不依赖于其他合同的履行。
3.结算
具体业务合同中分别、单独约定了结算方式及期限。实际执行中，对于废料销售，单独结算及回款，对于原材料采购，单独结算及付款。存在少量债权债务抵减的情况。
会计问题：A公司销售废料并采购金属原材料的易货交易应如何进行会计处理？
二、分析与讨论
经调查，同行业上市公司中有的按照受托加工或委托加工进行会计处理，有的按照独立的购销业务进行会计处理，实务中存在分歧，具体如下。
观点一：A公司应按照受托加工或委托加工进行会计处理。持有该观点的主要理由为：A公司该项业务虽未签订一般的委托加工合同，但将部分生产过程中形成的磁泥废料销售给加工公司，再从加工公司采购甲金属作为生产用原材料，经济实质与委托加工类似。A公司不确认磁泥销售收入，按照受托加工或委托加工进行会计处理，即按照净额法确认收入。
观点二：A公司应按照独立的购销业务进行会计处理。持有该观点的主要理由为，加工公司为销售甲金属的主要责任人，A公司是销售磁泥的主要责任人。
（1）从形式上看，双方签订的并非一般的委托加工合同，而是购货合同和销售合同，且合同中分别、单独约定了交易内容、定价、发货、验收、结算条款等，交易及结算不依赖于其他合同的履行，不同于一般的委托加工合同。
（2）加工公司自易货后取得了磁泥废料的控制权，A公司取得了金属的控制权。A公司和加工公司一手交磁泥废料，一手交甲金属，易货结束后交易即完成。磁泥废料自交易完成后即由加工公司承担存货保管和灭失的风险。加工公司销售甲金属的价格参考易货交易日亚洲金属网等网站价格，而磁泥废料提取加工为甲金属需一个月时间，则加工公司承担了这一个月的价格波动风险。
甲金属为符合一定标准的金属，标准金属的定价主要由市场因素决定。是否符合一定标准主要由加工技术决定。磁泥与加工成的金属从实物上分析，没有一一对应的关系，即甲公司从加工公司获取的标准金属，并不来源于易货时交付的磁泥。因此，存货的实物控制、存货质量风险、存货的价格波动风险均在易货后由双方各自承担。
（3）加工公司不仅从A公司取得磁泥废料，还可从其他公司获取磁泥废料，提取加工形成的甲金属除销售给A公司外，也可销售给其他公司。同时，加工公司将磁泥废料提取加工后还形成乙金属和丙金属等副产品，价值占比10%，加工公司可将形成的乙金属和丙金属单独销售给其他客户。可以看出，加工公司可以主导磁泥废料的使用并从中获取几乎全部收益。以上表明，加工公司取得了磁泥废料的控制权。
（4）加工公司需提供重大服务，将磁泥废料加工成合同约定的甲金属转让给A公司。加工公司将磁泥废料加工为甲金属工艺复杂，需耗时一个月，且加工物料在形态和功能上都发生了实质性的变化，加工公司提供了重大服务。
（5）加工公司销售业务和采购业务的现金流单独核算。A公司对于废料销售单独结算及回款，对于原材料采购单独结算及付款。
这里倾向于观点二的会计处理。