递延所得税资产常规舞弊手法及审计程序

一、递延所得税资产定义

递延所得税资产，就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

二、递延所得税常规账务处理

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

三、递延所得税资产常规舞弊手法

①用以计算递延所得税资产的税会差异不属于可抵扣暂时性差异；

②确认递延所得税资产确认金额超过未来期间很可能取得的用来抵扣的应纳税所得额；

③所用税率与预期可能转回期间所得税率不一致；

四、递延所得税资产审计程序

①获取企业的明细账、所得税汇算清缴报告、企业享受的所得税优惠政策依据；

②取得递延所得税资产明细表复核其准确性；

③对递延所得税资产进行重新计算，复核各项可抵扣暂时性差异合理性；

④与相关科目交叉核对。

五、产生税会差异常见科目

①固定资产：企业规定的折旧年限长于税法规定，因此产生可抵扣暂时性差异；

②应收款项：企业计提的坏账准备损失金额大于税法允许税前扣除的数额，可能会产生可抵扣暂时性差异；

③资产减值准备：企业集体的各项减值损失，与税法允许税前扣除的金额不一致，由此会产生可抵扣暂时性差异；

④预计负债：在会计核算中与或有事项相关的义务满足一定条件的，确认为预计负债，而税法规定所有的预计负债不得在所得税前列支，由此会产生可抵扣暂时性差异；

⑤广告费支出：税法规定管理费用、销售费用中列支的符合条件的广告费和业务宣

传费支出，不超过当年销售（营业）收入的 15%，准予扣除；超过部分，准予在以后年度

结转，本年度不允许税前扣除部分的广告费支出即为可抵扣暂时性差异；

⑥亏损：企业纳税年度发生的可抵扣亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年；

⑦以公允价值后续计量的资产，会计准则规定按公允价值计算期末资产价值，其与资产原始成本的差异计入资本公积或公允价值变动损益；税法则规定按资产处置时的实际损益计算。