你猜，一只企鹅多少钱？
风险提示
没有正文，纯属扯淡。
既然是扯淡，会涉及各种着调、不着调，靠谱、不靠谱的诗歌、杂文、规则解读、市场感悟、拍脑门预测等等我自己感兴趣的东西；对错不敢保证，也可能很幼稚，只为图个乐儿。
陆月你好。
年报已经过去了1个多月了，我陆续写了《新收入准则和经常性道歉》《与收入无关的收入》《苦涩的互怼》和《收入难凑》，觉得年报这个梗有点无聊了。但其实，有几些好玩的东西暂无结论，我还在等着结果。今儿揪着三个小动物叨叨会计的事儿。嗯，我挺喜欢小动物的。请先复习《脑洞大开之扇贝的盘点》《小动物们VS生产性生物资产》。
今儿的主角是企鹅，配角是驴和鱼：
企鹅：生产性生物资产与消耗性生物资产“重分类”，以及对应的收入确认。
驴：生产性生物资产类比固定资产，折旧和残值可以重新估计。
鱼：生物资产的公允价值计量。
《收入难凑》有几个凑收入的，卖软件的改卖大米、卖智能硬件的改卖大宗商品、卖梨的改卖棉花等等。企鹅这个有点不一样。先说说背景。
一点通开养鸡场，如果养的鸡用来下蛋，蛋鸡就是生产性生物资产；如果养的鸡用来卖肉，肉鸡就是消耗性生物资产。前者是“是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产”，养了是为了干活，包括不限于下崽、下蛋、耕地、表演等等。后者是“是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产”，养了就是为了卖。
背景完了，下面是公司的年报：
营业收入前三季度5000多万，第四季度一下子就5500多万。
从投资角度，这样的公司要谨慎、谨慎，有比较明显凑收入的嫌疑。
从公司角度，如果已经错过前期筹划的时点，这大概率会有监管关注和媒体质疑，想好咋办。
企鹅这么可爱，肯定算是生物资产了。公司是干旅游的，如果企鹅用来表演、展示、哪怕是下蛋，那应该是生产性生物资产；如果养的目的就是卖，那应该是消耗性生物资产。
企鹅比较拼，为了确认收入，自残了一下，自认会计差错。
会计差错的公告是和年报一块披露的。
里面的表述很直接：哥们养企鹅水平很高、每年都能弄不少小企鹅，最近几年企鹅没少卖，所以卖企鹅应该算营业收入。哥们以前会计水平一般，把生产性生物资产和消耗性生物资产核算错了。既然我错了，先自罚三杯，把以前的定期报告按照会计差错给改了。
公司用会计差错自伤了一下：
1.肯定是和会计师沟通好的。或者说，只有这样，会计师才会在审计报告上签字。
2.用纠错的方式侧面证明今年的会计处理是OK的。
3.两害相权取其轻。稍微展开一下：在公司遇到困难时，做选择往往面临的哪个Option更不坏，而不像顺境时看哪个选择更好。如果我猜的没错，当时公司的两个选择时：收入不够1亿可能触发退市 Or 牺牲下会计和内控保壳儿，貌似后者更不坏。
2021年5月19日，看看监管关注的点：
第四季度咋确认这么多收入？
吧啦吧啦一堆。其中公司说，我第四季度卖了28只企鹅，收了1204万，占比是高点。
会计师帮腔如下：
这个截图有点长，我稍微展开一下会计师的逻辑：
1.会计处理是商业模式及行为的会计表达，而商业模式又会被管理层意图影响。2020年10月现任管理层来了后，管理层意图变了。
2.以前的企鹅确实有卖的有展示的，但木有区分，会计上确实缺乏合理性。现在纠正一下：用来展示的熊啊、鲸鱼啊、海豹啊都是生产性生物资产，当然包括企鹅；用来卖的确认为消耗性生物资产，当然包括企鹅。
3.在资产负债表日后，公司已经有2000多万的企鹅宝宝订单了，可以形成稳定的、持续的、长期的、可预期的业务模式。
4.作为会计师，我不懂企鹅，但专家懂。专家说了，这公司技术牛逼、销售计划合理，卖企鹅是个靠谱的事儿。
综上，我木有证据去给卖企鹅确认收入证伪。
回复比较给力：获得了充分的审计证据，期后事项、专家意见、管理层意图都有了。
到这里，作为同行，给公司点个赞，工作能做到这程度，不容易。
2021年6月1日，监管大人继续关注：
你说的逻辑OK，那摆摆数据吧。企鹅宝宝是自己繁殖的还是外面买的（估计会有主责人、代理人问题），哪些放展区了哪些放暂养区了（侧面论证展览还是卖）。对了，把最近三个会计年度销售情况也捞一捞，看看有没有第四季度嗷嗷卖了这么多合理不；偶发性和临时性我还是不太确定。
生产类企鹅、消耗类企鹅，不知道谁更悲伤、谁更开心一些。
企鹅也有品相问题，啧啧，颜值即正义。
这是所谓的在手订单。
截止目前，交易所木有进一步的问询，有兴趣的同学可以关注下。
嘚吧几句：
1.凑收入要结合公司现状，别跨界。
2.投资者角度，这公司谨慎、谨慎。
3.同行角度，工作确实比较扎实：会计差错的“自残”选择、审计证据、管理层意图、企鹅摆陈、期后销售合同，包括两次问询函回复等等都值得思考、借鉴。
这不是学歪门邪道，而是给公司争取喘口气、扭转局面的时间和机会，本职工作而已。
有机会得去看看企鹅。
配角是驴和鱼，都是老故事了。
接着前面说的，种驴是用来配种而不是卖的，所以是生产性生物资产。企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。
额。。这说明啥呢，说明驴的健康程度提升了。
变更前的驴，5年就废，废了也不值啥钱了；变更后的驴，干10年没啥问题，10年后还有60%的价值，身体杠杠的。
生产性生物资产类比固定资产，要折旧，所以这是个会计估计变更。这个驴变更后，对利润影响就这，有兴趣的可以扒扒公司报表自己瞅瞅。
替驴说一句，我怎么觉得工作量法或产量法更合适呢。
想想刚才的企鹅，消耗性生物资产更像存货。存货价值咋计量？可以公允价值计量不？可以！
这是一家公司定增时的反馈意见。
当时懵逼了一下，因为我印象里存货一般都是在会计期末成本和可变现净值比一下，看看是不是提跌价，不按公允价值来，跌了要提，涨了不管。这也是为啥有所谓“隐蔽资产”的票会涨：比如铜涨钱了，公司存货里100万吨铜原材料，再销售产品时结转成本肯定占便宜。
看看会计准则：
有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：（一）生物资产有活跃的交易市场；（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
霍，还是应当。这两条可以说是公允价值的前两个层次。公司也是这么回复的：
有活跃交易市场，公开市场价格可以可靠取得，算是确凿证据鸟。
一只企鹅43万，再一次感觉入错行了。
Follow一下企鹅的后续，或将有些启发。
企鹅作为消耗性生物资产（存货），“会计差错”下的重分类，如果成功可以“闯进”营业收入；种驴是固定资产，折旧残值是老套路；鲑鱼是公允价值计量的存货。
诸事顺利
No.220
作者：寇峰溏