【实务】如何区分工资薪金所得和劳务报酬所得？

最近遇到这样一个稽查实务案例，某公司会计凭证中显示，2020年某月支付给张三、李四工资薪金各50000元，未扣缴个人所得税，上述两人仅领取了这一个月工资，之前和之后均无支付工资记录。

税务机关责令该公司补扣个人所得税时，产生了分歧。一种观点认为该公司应按工资薪金所得补扣，另一种观点认为仅有一个月的工资支付，不符合常理，应该按劳务报酬补扣。矛盾的关键点在于：如何区分工资薪金所得和劳务报酬所得？

2019年新个税法实施后，工资薪金所得和劳务报酬所得都属于综合所得，最终它们是需要统一汇总计算个人所得税的。但由于两种所得在预扣预缴环节，所适用的计算方法不同，扣缴的税款也不一样。

我们先来看看国家税务总局相关文件对两种所得如何区分的？

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号 )中规定：十九  关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题  工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

根据上述文件规定，工资薪金所得与劳务报酬所得，最本质的判断标准是，是否存在雇佣和被雇佣的关系。

雇佣关系是指受雇人向雇佣人提供劳务，雇佣人支付相应报酬形成权利义务关系。雇佣关系是雇主和受雇人达成契约的基础上成立的，雇佣合同可以是口头也可以是书面的。

雇佣合同在我国法律没有明确规定，但大陆法系各国一般都对雇佣合同设有规定，例如《法国民法典》、《德国民法典》。广义上的雇佣关系包含“劳动关系”，对二者的区别，台湾著名学者史尚宽先生认为主要有两个方面：一是劳动契约的受雇人与雇佣人间存在“特殊的从属关系”，受雇人的劳动须“在于高度服从雇方之情形下行之”；二是劳动者系提供其职业上之劳动力。

虽然雇佣关系和劳动关系并不相同，但广义上的雇佣关系是包括劳动关系的。如果能证明上述两个人与公司存在劳动关系，就应该认定为工资薪金所得。

最好的证据资料当然是签订有劳动合同，但鉴于实务中存在大量未签订劳动合同的雇佣关系，所以不能仅凭没有劳动合同就否认劳动关系，还可以参考以下规定来证明劳动关系。

《关于确立劳动关系有关事项的通知》（劳社部发﹝2005﹞12号），二、用人单位未与劳动者签订劳动合同，认定双方存在劳动关系时可参照下列凭证：

(一)工资支付凭证或记录(职工工资发放花名册)、缴纳各项社会保险费的记录;

(二)用人单位向劳动者发放的“工作证”、“服务证”等能够证明身份的证件;

(三)劳动者填写的用人单位招工招聘“登记表”“报名表”等招用记录;

(四)考勤记录;

(五)其他劳动者的证言等。

从上述规定可以看出，只要有工资支付凭证和记录，就应该认可存在劳动关系，就应该按工资薪金来预扣预缴个人所得税。并不需要有连续几个月的支付记录。

当然，如果为了避免争议，再调取一些上述其他证据来佐证，如证人证言、考勤记录等，案件证据会更加充分。