921.罚款、违约金能扣不能扣？简单清晰梳理看过来……

921.【原创】罚款、违约金能扣不能扣？简单清晰梳理看过来……

每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，我是你们的朋友税小念，和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

一、罚款的税前扣除

罚款分两类，一类是行政性罚款，另一类是经营性罚款，这两类有什么区别呢？

1、行政性罚款

通常是行政机关依法对违反行政法规的行为人作出的行政性处罚，如税务、环保、交通等部门给予的罚款。

【例】化工厂2020年超标排放污染物，被环保部门给予20万元罚款，能否在企业所得税税前扣除？

环保部门给予的20万元罚款，属于行政性罚款，不能税前扣除，企业账务上计入了营业外支出，应在汇算清缴申报时进行纳税调增。

2、经营性罚款

主要是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚，如违约金、银行贷款逾期罚息等。

【例】幸福公司因产品质量问题，按合同支付给购货方5万元罚款，能否在企业所得税税前扣除？

因产品质量问题按合同支付的5万元罚款，属于经营性罚款，可以税前扣除。

政策依据：《企业所得税法》第十条以及国家税务总局公告2020年24号文件填表说明

二、违约金的税前扣除

支付违约金的税收情形主要有两种：

第一种是合同履行失败或者合同解除而支付违约金；第二种是合同履行了但不符合要求而支付违约金。

下面分别分析一下税收处理。

1、合同解除

【例】S房地产公司因无法交房与购房人之间解除购房合同，并根据违约责任向购房者支付违约金10万，支付违约金能否税前扣除？是否需要取得购房者代开的发票才能扣除？

【税收分析】

（1）增值税及开票问题

根据增值税规定，因解除销售合同而取得对方支付的违约金，由于尚未发生应税行为，违约金既不属于发生应税行为而取得的价款，也不属于随销售价款收取的价外费用。

因此，购房者取得违约金，无需缴纳增值税，也不需要代开发票给S房地产公司。

此外，个税的问题也比较明确：

购房人因解除销售合同而取得房地产公司支付的违约金，不属于个税中的“偶然所得”，无需缴纳个人所得税。

注：“偶然所得”，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

（2）税前扣除

就S房地产公司而言，违约金是因为未履行义务而按合同约定支付的款项，属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。

只要S房地产公司取得内容真实、合法有效的支付凭据，且会计上计入“营业外支出”科目，在计算应纳税所得额时就可以据实扣除。

注意，这里的合法凭据可以是收据，不需要发票。

这里延伸一下，反过来，购房者违约支付给S房地产公司10万，如何处理？

根据政策，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额包括其他收入，其他收入中包括违约金收入。

因此，如果是S房地产公司因解除销售合同而取得购房人支付的违约金10万，应计入该房地产公司企业所得税的收入总额中，缴纳企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》。

2、合同履行不符要求

【例1】两家公司签订了购销合同，约定饮料公司向农业公司采购红豆一批，农业公司按约定供应了红豆，而饮料公司未能按合同要求及时支付货款，延迟1个月才付清货款。

依合同约定，饮料公司支付违约金10万元。

【税收分析】

（1）增值税及开票问题

因为合同已经履行，这10万元的违约金属于价外费用，农业企业应将收到的违约金并入销售额，一并计算缴纳增值税，同时应当给饮料公司开具发票。

应当注意的是，违约金计算缴纳增值税时，应适用货物也就是红豆的税率9%，换算成不含税金额，计算出的增值税销项税额为8257元〔10万÷（1 9%）×9%〕。

（2）税前扣除

因为这里的违约金属于增值税应税项目，所以支付方饮料公司必须凭借发票，才能在税前扣除，仅仅是收据是不行的。

【例2】

甲企业和一家建筑企业签订合同，约定由建筑企业为甲企业建造办公楼一栋。后来，因施工过程中不符合安全要求导致建好楼房质量有瑕疵，按合同约定，建筑企业支付给甲企业违约金100万元。

【税收分析】

虽然合同履行了，但是这部分违约金是由收款方也就是建筑企业实际承担。

甲企业可以直接从支付给建筑企业的工程款中扣除上述违约金，按照余额支付给建筑企业。

因此，这部分的违约金也不涉及开票和增值税的问题。

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