通过一张负债表，可以发现企业诸多的涉税问...

通过一张负债表，可以发现企业诸多的涉税问题，有些可能是面临补税及罚款的涉税风险。

今天拜访顺德一家混凝土搅拌站。2020年营收接近2个亿。注册资本是2000万，目前已经实缴1500万，股东为5个自然人。

增值税按3%简易征收，即使对中铁、中建这类的中字头国企，直接提供3%的专用发票都可以接受。这在广州貌似是不太会发生的事情，因为广州这边接触的几家混凝土搅拌站都是需要提供13%的专票，而其进项大多拿不到13%的专票，导致企业增值税税负很重。当然，顺德这家搅拌站不存在这样的苦恼，一年五六百万的增值税轻松解决了所有问题。

企业所得税一年交了300多万，税负率大概2%的样子，企业自己觉得税负稍高。事实上，这个税负率处于中游，不算高，但也不低。前几天的一篇头条，我分析了中国人寿的2020年年报，发现其企业所得税税负率只有0.38%，对比来看，很显然，这家搅拌站属于良心企业。

我让企业出示了一份最新的资产负债表。企业拿给我一份2021年3月31日的，粗略一看，就发现财务人员太不专业了，居然都不使用千分位分隔符。再去查看一下几个主要项目，问题不少。

1、固定资产只有203万。我说，企业的一套搅拌站设备投资至少也要两三千万，怎么咱们的固定资产才200多万？财务负责人解释，公司成立20多年了，初始投资的设备早就折旧完了，现在账上显示的资产是2020年刚刚购买的2套砂石分离环保设备。问题来了。环保设备是可以按照投资额的10%直接抵减企业所得税的，也就是这200万的固定资产直接可以少缴企业所得税20万元。而财务负责人说，不知道环保设备可以抵税。

事实上，如果考虑降低企业所得税，还应该考虑增加资产。比如，用于开展业务的小轿车。假设，购置一辆120万元的高级轿车作为5个股东的共用资产，那么，4年折旧完毕，每年可折旧30万元，产生的保险费、油费、维修费至少也可达10万元，这样，可以节省企业所得税至少10万元。

2、其他应收款只有6万块钱，问题应该不大。但其他应付款多达2600万，多半应该是股东给企业提供的借款。一问，果然不出所料，而且是无偿借款，有被税局稽查的风险。那么，股东要补缴增值税、附加税和个人所得税。因为无偿提供贷款要视同销售，即视同贷款服务，缴纳6%增值税及相应附加税。同时，还应该缴纳个人所得税。所以，正确的做法是，企业与股东签订借款协议，约定借款利率，这样，借款费用可以在企业所得税前扣除。

当然，借款费用的扣除，是有条件的。

第一，要考虑债资比。总体来看，企业已经实缴1500万元，那么借款3000万元之内产生的合理利息是可以扣除的。但是，企业有5个股东，有可能这些借款并非某单一个人的借款。如果是多人借款，那么需要考虑每个人的债资比。比如，甲股东实缴资本500万元，但他借给公司1200万元，很显然，对于甲股东来说，债资比2倍以上的部分是不能在企业作为借款费用扣除的；

第二，要考虑借款利率。借款利息可以在企业所得税前扣除的法定前提是，其借款利率不高于银行同类同期贷款利率。比如说，银行的一年期借款利率为8%，但股东跟企业签署了一个借款1000万元，年利率为10%的借款合同，那么，此合同下产生的100万元年利息中，只有80万元是可以扣除的，其余20万元需要进行纳税调增。

假设，其他应付款2634万元中，有2500万是股东提供的借款，以年息8%计。那么，股东应缴纳的各项税费如下：

增值税：2500*8%/（1+6%）*6%=11.32万元；

附加税费：11.32*12%=1.36万元；

个人所得税：【2500*8%/（1+6%）-1.36】*20%=37.46万元；

以上合计缴税50.14万元。

企业可以抵减的企业所得税为2500*8%*25%=50万元。

个人缴纳的各项税费和企业抵减的税费基本相等，也就是不赚不亏。不过，这样就变的合法合规了。如果不这样操作，万一被税局稽查，50.14万各项税费补缴是必须交的，但税局是不可能让你在企业抵扣50万企业所得税的。也就是说，即使幸运的没有被加收滞纳金和罚款，至少企业可以抵扣的部分是白白损失掉了。

另外，企业的注册资本为2000万元，目前仅实缴1500万元，既然公司资金不够用，需要向股东借款，为什么不先把注册资本补足呢？这样，至少500万元可以从其他应付款变成实收资本，涉税风险会降低一些。

3、账面未分配利润1512万元。我不相信个人股东真正的交了20%个税去分红了，但企业没有挂其他应收款，有点意料之外。财务负责人说，因为现在应收账款有4420万元收不回来，可动用的货币资金只有1700多万元，加上疫情原因，已经出现了资金流紧张的状况，因此整个2020年度没有给股东分红。这个理由似乎说的过去，至少报表上应该查不出问题。