如何制作分产品的利润表？
01
头脑风暴，初见成效
跟塔西雅聊过之后，正梅舒服了很多，只是塔西雅给自己出的题目，却还是没有那么容易可以做得到。要怎样才可以做到呢？90%准确度！90%的准确度！要怎样才可以做得到，正梅一筹莫展。
跟往常一样，每周的碰头会，正梅垂头丧气的坐在那里，毫无兴致。散会后，致远不由得关切地问：“你怎么了，无精打采的样子，发生什么事情了么？”致远是生产总监，一起共事已经十几年了。说是战友毫不过分：U9上线、公司上市都让他们几个人结下了革命般的情谊，相互间的扶持自然也是常人所不能及。
“致远，我有些事情想不明白，要怎样才可以把分产品的利润表做出来呢？”
“分产品的利润表？”
“是啊，分产品的利润表。”
正梅接着说：“你也知道，我们U9系统里面的成本是不准确的，都是平均出来的。经过那么多次平均之后，数据早已经偏离实际了，做出来的利润表老板不满意，我真的没有办法!”
“这个确实是比较麻烦。”致远也没有对策，“我回去跟IT和团队也一起问问，找时间可以开个会大家一起风暴风暴。”
“谢谢致远！”
跟致远团队开会前，正梅想做点功课，产品利润表应该长成什么样子呢？收入、成本、费用、利润。对，收入是最简单的，每一个订单对应的产品数据很容易拿到。最头痛的是成本和费用： 成本被系统搅得面目全非，基本上分不清每个产品的具体成本数据了；销售费用和管理费用，要命，费用也是个难缠的主！哪些费用是这个产品的，哪些费用是那个产品的，怎么可以分得清！！！算了，一步步来吧，先搞定跟致远相关的主要的生产成本的部分。费用怎样摊到每个产品，后面再说吧，慢慢来。于是正梅给团队布置了一个任务：先把成本里面每个具体项目列出来，总体数据以及数据占比也理出来。这样，大家讨论的时候也不至于离题太远、没有头绪。
致远带着他的技术部经理俊驰、生产经理桑榆，正梅也带着团队的成本经理天佑和财务经理漫妮一起参加。
正梅首先发言：“上次我们已经讨论过关于系统成本数据的问题，多次平均后的数据完全偏离了真相。今天开会，希望大家群策群力，找到其他的方案帮助我们顺利做出分产品的利润表。我们先来攻克分产品的毛利这一关，请天佑把生产成本里面包含的项目投影出来。”
“好的，我们一个个来理。”致远同意用这个方法来理。
“成本里面主要是料工费: 料里面有直接材料、辅助材料；工里面有很多：六大车间的一线工人的工资、福利和社保这些都叫做直接人工；然后就是那些质检部门、班长、车间主任、计划部门这些人的工资、福利和社保，这些放在制造费用里面了。制造费用除了这些间接人工和管理人工之外，还有一些大的项目，比如说大修费用、水电费、机物料消耗、低值易耗品、折旧啊、摊销什么的，这几项加起来基本上就是80%的制造费用了。”天佑一个个的跟大家介绍。
“很好，那么我们一个个的过吧，先看材料部分。”财务经理漫妮接过话茬。
“好的，我们先看直接材料。直接材料怎样可以做到分产品呢？直接材料成本其实又可以分成两个部分：直接材料消耗量和直接材料价格，两者相乘即得。我们之前是按照工序来结算成本，所以每经过一道工序就被平均一次，这样成本就乱了。”天佑一个个地解释道。
“等等，我们是否可以用理论数据?我们BOM表上面不是有现成的材料消耗量数据吗?”技术部经理俊驰问。
“但是这个数据跟实际成本差异很大啊！”财务经理漫妮担心地说。
“差异多少?”正梅追问。塔西雅的声音在言犹在耳：准确有度，准确有度，90%的准确度是可以接受的！
“最大的差异在8%左右，每个月这个数据会不一样，差异低的时候大概只有3%。”生产经理桑榆接过来。
“只有8%吗？”正梅不太相信。
“是啊，最多8%了，不然技术部和生产部都要去找原因的。”致远进一步确认。
“这样，材料的部分就相对简单了，我们可以根据技术部的产品BOM来计算每个产品的材料消耗；价格则可以用当月最新的价格，并结合当月材料消耗差异最大的再做单项调整。这样，可以让成本进一步接近真实，材料成本就相对比较简单了。”成本经理天佑介绍道。
“是啊，那么接下来的难题就是工和费了。”财务经理漫妮提醒大家。
“直接人工也相对简单，可以比照材料的做法：我们每个产品都有标准工时的，可以根据标准工时结合工时差异来计算每个产品的人工成本。”技术部经理俊驰提示。
“是啊，计时的人工可以按照这个原则来计算。不过，直接人工还有一部分是计件的，计件的直接根据公司的政策来计算就可以了。”财务经理漫妮补充。
“好，曙光在前头，我们再看看间接人工和制造费用吧。这些最麻烦，要怎么分配到每个产品中去呢？”成本经理天佑问。
“我们是否可以考虑用AAA分摊法，还是ABC作业成本法？”财务经理问。
“AAA分摊意义不是很大，交互分配的逻辑，用在能源类间接费用的比较多，其他的费用用AAA的貌似并没有多少成功案例。ABC作业成本法比较复杂，现在做ABC，短期可能很难实现！”正梅陷入沉思。
讨论到这里，致远也没辙了，会议只能暂时搁浅；但是思路慢慢清楚了，仿佛离成功就一步之遥，正梅感觉就快找到答案了。
02
高人支招，终得精要
自从上次跟塔西雅有过那一次谈话之后，正梅开始有点依赖塔西雅了。带着头脑风暴的初步成果和剩下的不解，正梅她需要跟塔西雅再做一次确认。这一次，没有去办公室，她们约在外面的一个茶馆。塔西雅无疑是热爱生活的，发现了好的东西，也非常希望跟好朋友一起分享。
坐定寒暄了两句，茶艺师备好茶，正梅迫不及待的把她的发现告诉了塔西雅。
“问题来了，塔西雅，我不知道怎么把这些制造费用摊销到产品里面去。产品利润表不是应该要把这些费用都完整的计算进去吗？”
“非常好，正梅！你们过了最难的一关，接下来的事情就非常简单了！不知道你还记得么，管理会计里面除了毛利、税前利润、净利润之外，还有一种利润叫做边际贡献。你还记得边际贡献的计算逻辑么？”
“是啊，学过，不过从来没有用过，公式已经不太记得了。”
“书上面很复杂，我们简化了一下，边际贡献=收入减直接变动成本。这样，分产品的边际贡献就可以计算出来了。现在，我们得讨论点理论上的内容。”塔西雅拿起身边的笔记本，边说边画：“你应该听说过企业内部价值链吧？分为营销、运营、研发、人力资源、财务等。”
“有点印象，不记得哪里说过了。”
“没关系，有个概念就好，接下来就很好玩了。我们的运营团队、销售团队、管理团队需要投入多少资源来支撑业务的运作：制造费用是在运营端的投资、销售费用是在营销端的投资、管理团队是在研发部门和其他管理团队的投资。这些都分别对应了财务报表里面的三项费用，即制造费用、销售费用和管理费用。
你的问题就在制造费用里面：这些制造费用的投资并不是因为哪一个产品而发生，除非你用ABC作业成本法才相对准确。但是以你们公司目前决策数据的现状来看，根本无法找到ABC作业成本法里面需要的业务数据和行为数据！而建立这些数据需要很专业的项目管理，需要很长的时间才可以完成。要做好ABC，需要大家对ABC有很专业的认识。这是理念上的障碍，也就是美国人说的脑障。
所以啊，我还是建议你换个简单的思路：不同产品的边际贡献和边际贡献率计算出来之后，每个产品的盈利能力大致就计算清楚了。而制造费用在一定程度上叫做决策无关成本，很多是沉没成本。也就是说，生产这些产品需要这些成本，不生产这些产品也需要这些成本，所以重要的不是怎么分摊这些成本，而是让老板知道制造费用的实质，并同时给到老板分产品的边际贡献的分析。这两件事情是核心！你需要先明白老板为什么要做分产品的利润表；然后，再从这个角度跟老板探讨，就比较容易同频了。”
“这么说来，接下来我要去做两件事情：第一，让伙伴们按照既定思路计算出分产品的边际贡献来；第二步，要跟老板讲清楚制造费用的逻辑。”
“聪明！我们好好品茶，暂时休息休息。我相信，后面你还会遇到更多的问题。不过，我会永远在这里等你。相信我，没有解决不了的问题！记住一句话：决策数据不只是财务数据，还需要有业务数据和行为数据！不要坐在自己办公室讨论决策，走出办公室，与业务一起来，会有很多惊喜！”