案例80：限制性股票回购价高于市场价

股权激励常用的方式包括限制性股票、股票期权等，由于境内期权市场不发达，所以还是限制性股票的方式比较常用。

限制性股票也就是员工以低于授予价的价格购买了股票，但是在满足对应的股权激励条件前在投票、转让等方面收到限制，并且如果未达到相应条件，这部分股份还要回售给公司。

所以对于公司来说，限制性股票虽然名义上是多了一些员工股东，但是实际上是多了负债，因为相关条件是否达成不能够由公司决定，所以应当却认为负债而不是权益。负债的计量一般遵循合同，多数情况是授予价格或者授予价格+小小的浮动利率。

那么我们来考虑一种状况，授予的时候员工购买的价格为20元，2年后因为员工离职，需要将部分限制性股票回售给公司，回售价格为20元。但是此时公司股价市场价格仅为10元或者已达到40元，公司的负债应该如何计量？相关差额是否进入损益？

按照回售价格确认，并且不随着公允价值变化而变化，产生的差价也不确认损益，因为这仅是金融负债的清偿，不涉及损益。