创业板股份支付问询与回复案例2
问题 8、关于股份支付 2019 年 12 月，四川方向股东会审议通过了增加注册资本的决议， 同意其注册资本由 7,000.00 万元增加至 7,216.48 万元，由陈丽红、 侯曙光、顾桂秋分别认缴 72.16 万元、72.16 万元及 72.16 万元的新 增注册资本。
请发行人：
（1）披露上述股份支付的受让价格、股份支付形成原因、股份 支付权益工具的公允价值及确认方法，股份支付的具体构成及计算过 程、主要参数及制定依据等，股份支付的会计处理情况，是否符合《企 业会计准则》的规定；
一、公司回复
（一）披露上述股份支付的受让价格、股份支付形成原因、股份支付权益工具的公允价值及确认方法，股份支付的具体构成及计算过程、主要参数及制定依据等，股份支付的会计处理情况，是否符合《企 业会计准则》的规定
1、股份支付的受让价格、股份支付形成原因、股份支付权益工 具的公允价值及确认方法
（1）股份支付的受让价格、股份支付形成原因
倍特药业公司母公司四川方向药业有限责任公司于 2019 年 12 月 26 日召开股东会审议通过了增加注册资本的决议，同意注册资本由 7,000.00 万元增加至 7,216.48 万元，新增的 216.48 万元注册资本中，由 股东陈丽红、侯曙光、顾桂秋分别认缴 72.16 万元，出资方式为货币。2020 年 1 月，成都镇泰投资有限公司、陈丽红、侯曙光、顾桂秋签署 《增资扩股协议》，成都镇泰投资有限公司同意放弃优先增资权，接 受陈丽红、侯曙光、顾桂秋作为新股东对四川方向药业有限责任公司 以现金方式总共投资 1,499.40 万元（其中 216.48 万元作为注册资本， 1,282.92 万元列入资本公积），陈丽红、侯曙光、顾桂秋投资额均为 499.80 万元，对应注册资本均为 72.16 万元。《增资扩股协议》约定除 成都镇泰投资有限公司或倍特药业公司另有书面确认外，新股东应保 证其在倍特药业公司的任职时间（计算方式以劳动关系存续期为准） 不低于三年（期间具体为 2020 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日）。
陈丽红为倍特药业公司副总经理；侯曙光为倍特药业公司子公司普锐特药业董事长兼总经理；顾桂秋为倍特药业公司工程项目总监。
（2）股份支付权益工具的公允价值及确认方法
为确认本次股份支付权益工具的公允价值，公司聘请了北京中企华资产评估有限责任公司对四川方向截止 2019 年 10 月 31 日的股东全 部权益价值进行评估。
四川方向于 2014 年进入业务停整期，至评估基准日未开展生产 经营活动，盈利来源主要为长期股权投资收益，因此对四川方向持有 倍特药业公司长期股权投资采用市场法的基础上，对股权全部权益价 值采用资产基础法进行评估。
北京中企华资产评估有限责任公司于 2019 年 12 月 25 日出具了 《四川方向药业有限责任公司股份支付项目估值报告》（中企华估字 (2019)第 1608 号），截止 2019 年 10 月 31 日，四川方向药业有限责任 公司净资产账面价值 38,651.38 万元，估值 244,310.49 万元。本次四川 方 向 新 增 注 册 资 本 占 增 资 后 注 册 资 本 的 比 例 为 3.00% （216.48÷ 7,216.48*100%），对应的股份支付权益工具的公允价值为 7,373.81 万元。
2、股份支付的具体构成及计算过程、主要参数及制定依据
股份支付费用计算过程如下：
3、股份支付的会计处理情况，是否符合《企业会计准则》的规定
《增资扩股协议》约定除成都镇泰投资有限公司或倍特药业公司另有书面确认外，新股东应保证其在倍特药业公司的任职时间（计算 方式以劳动关系存续期为准）不低于三年（期间具体为 2020 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日）。根据陈丽红、侯曙光、顾桂秋实际缴纳出 资额计算对应的股份支付费用，在服务期内进行摊销，会计处理为：
借：管理费用-股份支付费用
贷：资本公积-其他资本公积
根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》的规定，以权益结 算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允 价值计量。权益工具的公允价值，应当按照《企业会计准则第 22 号 ——金融工具确认和计量》确定。授予后立即可行权的换取职工服务 的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计 入相关成本或费用，相应增加资本公积。
根据中国证监会《首发业务若干问题解答》的相关规定，对设定 服务期限等限制条件的股份支付，股份支付费用可采用恰当的方法在 服务期内进行分摊，并计入经常性损益。
综上，倍特药业公司股份支付会计处理符合《企业会计准则》的 相关规定。
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