一文了解618来历及电商“满减”财税处理

一、618来历

根据百度百科的解释，618一般指京东618，主要是由于京东最早推广618，据传1998年6月18日刘强东和初恋女友龚晓京在中关村创业成立京东公司，于是就有了每年的6月18日京东店庆日。

根据京东官网介绍，1998年6月18日，刘强东于北京中关村凭借12000元的初始资金租下柜台代理销售光磁产品，创办京东公司并担任总经理。2004年初正式涉足电子商务领域，创办“京东多媒体网”。

根据京东提交给港交所的《发售价及配发结果公告》称，京东将于2020年6月18日在港交所正式挂牌交易，即京东在港交所正式上市，股票代码09618.HK。

二、为什么会有618等类似“购物节”

大约在七八年前看过原天猫创始总经理、 原当当网COO黄若写的一本《

我看电商》，书中提到了一观点，随着电商的发展，人们一般大批量采购会选择年终或年中两个时点，所以就有各大电商的年中促销。

三、财务处理

618，由最初由京东的一枝独秀到现在的各大电商百花齐放，促销方式也变得五花八门，由于篇幅有限，本文仅列举优惠券（满减）模式：

优惠券（满减）模式是目前各大电商常见的营销模式，优惠券（满减）是电商平台给予在电商平台运营公司的一种优惠方式，常见业务模式为B2C（Business to Customer），典型网站有京东、天猫等。优惠券（满减）使用方式为顾客在电商平台领取优惠券，满足该券的使用条件即可从总金额减去一部分金额，比如下图审计人员必备的《会计审计实务前沿专题研究：计学撮要（2018）》“每满100-10”。

1、会计处理

“每满100-10”，此类电商平台满减本质上是商业折扣，销售货物涉及商业折扣的应按照商业折扣后的金额确认销售收入金额，即按照90元确认收入。

（1）会计核算

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税-销项税

（2）新收入准则规定

根据《企业会计准则第14号——收入》（（财会[2017]22号））规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，新收入准则下，根据合同条款的权利义务的规定，当客户满足相关要求后，即使客户并未取得商品实物，仍可能作为客户取得控制权进行处理。

新收入准则第十九条规定，“企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。”

新收入准则第二十三条规定，“对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务”。

四、税法规定

（1）增值税

根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定：

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

（2）企业所得税

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
    债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
    企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

（3）发票开具样例

主要参考资料：

京东官网、百度百科、国家税务总局官网、京东2020年6月版招股说明书等。