企业委托信托公司购入不良债权的财税处理？
企业委托信托公司购入不良债权的财税处理？
彭怀文
咨询提问
企业A跟银行欠款本息11000万，A企业还不起款，现在银行将这个债权卖给了某资产管理公司。由于这不良债权我公司想购买，但是该资产管理公司不直接售卖给一般企业，只对信托公司出售，所以我公司委托了一家信托公司代替我们去跟该资产管理公司购买这个债权。我公司支付了委托公司9000万元，手续费200万（一次性支付的）。
请问：我公司该如何进行财税处理？
彭怀文解答：
一、税务处理
1.增值税
企业购入不良资产债权，无论是后期收到债务方还债还是转售不良债权，均不属于增值税应税范围，因此与该业务相关的支付信托公司手续费200万，即便是信托公司开具了增值税专用发票，贵公司也不能抵扣进项税额。信托公司收取200万元，属于“直接收费金融服务”，按直接收费金融服务开票。
2.企业所得税
企业购入不良债权，属于一种债权性的投资。根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；……”因此，贵公司购入不良资产的计税基础是90200万元，可以税前扣除。
后期贵公司如果收到债务人还债或转售不良债权，取得的收入为扣除计税基础后的差额为正数的为应税收入，差额为负数的为资产损失。资产损失，需要按照规定填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，并按规定将资产损失的证明材料“留档备查”。
二、会计处理
1.执行《企业会计准则》
（1）购进
将购入的不良债权作为一项金融资产核算，计入“其他债权投资”。
借：其他债权投资 90200万元
贷：银行存款 90200万元
（2）收回债权或转售
借：银行存款等 xxxxx万元
贷：其他债权投资 90200万元
投资收益（差额，可能在借方）
2.执行《小企业会计准则》或《企业会计制度》
可以将购入的不良债权在“其他应收款”或“应收账款”科目中核算。
（1）购进
借：其他应收款/应收账款 90200万元
贷：银行存款
（2）收回债权或转售
借：银行存款等 xxxxx万元
贷：其他债权投资 90200万元
营业外收入（差额，可能在借方科目换为“营业外支出”）
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