合伙人取得股息红利后，各自该如何纳税？
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今年的“双十一”活动来得比往年都更早一些，发货速度更是惊得我们开始怀疑发货人就是隔壁邻居，而蚂蚁集团延期上市的公告也是引发大众的广泛关注。不过，小必今天的主题不是对打新股，而是：
作为合伙人
未来取得股息红利
如何纳税
2019年初，哪吒公司（法人）和姜子牙（自然人）成立了封神榜有限合伙基金，两个合伙人各出资2500万元，累计5000万元投资到天庭公司（占比5%）。
2019年底天庭公司实际分配了6000万元现金股利，封神榜有限合伙基金取得300万元，按照合伙企业“先分后税”原则，哪吒公司取得150万元股利，姜子牙取得150万股利。
各自如何纳税呢？
问
哪吒公司能否享受居民企业之间取得股息红利的免税政策呢？
根据《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
这里强调的是“居民企业”之间，哪吒公司取得天庭公司的分红不是直接投资，而是通过有限合伙基金进行投资取得的分红，不符合免税政策，故哪吒公司需对150万元股利按照适用的企业所得税税率缴纳企业所得税。
目前绝大部分地区按上述口径执行，在2010年7月深圳市有公布《关于促进股权投资基金业发展的若干规定的通知》（深府[2010]103号）曾经规定企业法人通过合伙制股权投资基金获得的股息、红利可以作为税后收益享受免税政策，但2015年2月发布的《深圳市地方税务局关于合伙制股权投资基金企业停止执行地方性所得税优惠政策的温馨提示》明确上述政策停止执行。
针对上述政策，小必觉得通过合伙企业这一主体来投资居民企业，无法满足直接投资的免税条件，但确实也导致法人合伙人和投资的项目公司缴纳了两次企业所得税，未来是否会出具特殊规定认可这种形式的投资也归类为“直接投资”，我们也只能拭目以待。
问
姜子牙取得股息红利如何纳税？
根据《国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知》 国税函〔2001〕84号文规定，个人取得从合伙企业对外投资分回的利息、股息和红利，不并入经营所得，而是单独按“利息、股息、红利所得”按20%缴纳个人所得税。
问
如果天庭公司于2020年成功上市，姜子牙后续取得股息红利能否享受差异化个税优惠政策？
根据《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》 财税〔2015〕101号，个人持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，取得股息红利实际按10%缴纳个人所得税，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。
那姜子牙通过合伙基金投资的上市公司能否比照上述规定执行呢？
根据《财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》财税〔2012〕85号以及《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局、证监会公告2019年第78号）文里都同样有说到“对证券投资基金从上市公司/挂牌公司取得的股息红利所得，按照本公告规定计征个人所得税”。
看到这个规定各位是不是又开始疑惑，封神榜有限合伙基金是否属于证券投资基金呢？
小必认为北京税务局的一个答复非常具有参考意义。
《北京税务局企业所得税实务操作政策指引（第一期）》（2019年11月11日）中关于证券投资基金分红免税问题的内容中明确提到：
上述两个政策中提到的证券投资基金仅包括公募基金，因私募基金操作方式灵活，受监管程度低，而且投资者多为高净值人士，社会大众参与度低，从优惠去向和维护社会公平的角度出发，从私募基金取得分红不享受免税政策。
所以，因封神榜有限合伙基金不是公募基金，姜子牙通过封神榜有限合伙取得的上市公司股息红利不享受股息红利差异化个税优惠政策。
看了上述案例分析，小必想了想，虽然私募基金不享受股息红利差异化个税优惠政策，但还是想具备私募基金合格投资者的要求呀，那就顺便给大家普及一下：
私募基金的合格投资者是指具备相应风险识别能力和风险承担能力，投资于单只私募基金的金额不低于100万元且符合下列相关标准的单位和个人：
(1)净资产不低于1000万元的单位;
(2)金融资产不低于300万元或者最近三年个人年均收入不低于50万元的个人。
你是否达到了呢？
关于各类基金、有限合伙企业，目前相关税收规定存在诸多不明确以及滞后的地方，小必也欢迎各位学友就相关实务问题进行讨论和相互学习。
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