繁琐—学习新收入准则的粗浅体会（1）

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摄影：李杰

作为一个基层企业会计从业人员，我对《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，下称“准则”）认识较为粗浅。这几天，我在学习准则原文与应用指南时，总感觉到有一些困扰。在今天的学习过程，对准则应用指南中的第三部分，“应设置的相关会计科目和主要账务处理”中的两个科目，我有一些个人认识，现冒昧提出，请读者诸君指导。

在准则指南指出的应设置的会计科目中，有两个科目，联系密切，一是“主营业务成本（包括其他业务成本，下文同，请读者诸君切换至各自含义）”，二是“应收退货款”。

根据准则应用指南，“主营业务成本”核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。在每一会计期末，企业应根据当期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”/“合同履约成本”等科目。

这个“营业务成本”科目，在准则应用指南里，并不是根据“当期销售各种商品、提供各种服务，按照《企业会计准则第1号—存货（2006）》第十四条的规定，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，计算应结转”，而是根据“已转让商品转让时的账面价值”与预期将退还商品转让时的账面价值减收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）即“应收退货成本”的差额，记入本科目。

这样，就势必造成，如果当期预计有退货，且收回该退货预计将发生一些成本或该存货发生的减值损失，这部分金额将会被记入“主营业务成本”，从而造成当期销售收入对应的主营业务成本，包含了超出该部分商品（服务）实际取得成本的部分；其次，还将造成企业所得税汇算清缴时的税会差异。而企业为了核算这一税会差异，在企业商品种类/客户较多的情况下，对企业会计核算能力是个不小的考验。

在收入准则指南里，“应收退货成本”核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，减除收回该商品预计发和的成本及退回商品价值减损后的余额。

对此规定，我有以下困扰：

收回预期将退回商品预计发生的成本，难道不是本期销售费用吗？为什么不在本期将其确认为“销售费用”，将该金额确认为一项负债？

为什么不将预期将退回商品发生的价值减损，作为“资产减值损失”来核算呢？

这样做，不是更有利于广大会计工作者对准则的理解应用，以及减小税会差异，并与存货准则的相关规定保持一致吗？

难道要税务机关下企业查账的时候，先去比对销售商品明细与以前年度退货明细去？