2021年会计零基础入门（六）
专题2：资产
考点11：固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费等。固定资产有关的更新改造、修理费等后续支出：
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满足固定资产确认条件 |
计入固定资产成本 |
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不满足固定资产确认条件 |
计入当期损益 |
基本账务处理：
（1）固定资产转入在建工程：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备（有就写）
贷：固定资产
（2）新投入部分
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）支付安装费用
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（4）替换掉部件账务处理
借：银行存款或原材料（入库残料价值）
营业外支出——非流动资产处置损失（净损失）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值=替换部分原值-累计折旧-固定资产减值准备）
【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
【提示】对于固定资产后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
【小新点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算。
（5）更新改造完毕
借：固定资产
贷：在建工程
【小新点】上述固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的
【提示】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（6）固定资产维修费用
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用：
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维修费发生部门 |
会计处理 |
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生产车间（符合固定资产确认条件的） |
记入“制造费用” |
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行政管理部门 |
记入“管理费用” |
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发生的与专设销售机构相关的 |
记入“销售费用 |
借：管理费用（行政管理部门）
制造费用（生产车间）
销售费用（专设销售机构）
贷：银行存款等
【例题】
甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款700万元，增值税税额为91万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税税额为0.9万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：
（1）2019年6月末飞机的累计折旧金额为：
8 000万×3%×8.5=2 040（万元），将固定资产转入在建工程。
借：在建工程 5 960
累计折旧 2 040
贷：固定资产 8 000
（2）购入新发动机时：
借：工程物资 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 91
贷：银行存款 791
（3）领用发动机：
借：在建工程 700
贷：工程物资 700
（4）支付安装费用：
借：在建工程 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.9
贷：银行存款 10.9
（5）2019年6月末老发动机的账面价值=500-500×3%×8.5=372.5（万元），终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出 372.5
贷：在建工程 372.5
（6）发动机安装完毕投入使用
固定资产的入账价值=5 960+700+10-3 72.5=6 297.5（万元）：
借：固定资产 6 297.5
贷：在建工程 6 297.5
【例题·单选题】
A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1 000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（ ）万元。
A．1 100
B．1 050
C．1 048
D．1 052
【答案】B
【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1 000）=50（万元）。
新办公楼的入账价值=1 000-500+600-50=1 050（万元）。
考点12：固定资产的处置
固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。
1．将固定资产（账面价值）转入固定资产清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备（有的话）
贷：固定资产
2．发生的清理费用等
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
（1）收回出售固定资产的价款、税款
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）残料入库
借：原材料
贷：固定资产清理
4．保险或过失人赔偿的处理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5．清理净损益的处理
【例题·单选题】
某企业处置一台旧设备，原价为23万元，已计提折旧5万元。处置该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为（ ）万元。
A．-2.9
B．0.5
C．20
D．2
【答案】B
【解析】
借：固定资产清理 18
累计折旧 5
贷：固定资产 23
借：银行存款/应收账款 22.6
贷：固定资产清理 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6
借：固定资产清理 1.5
贷：银行存款 1.5
借：固定资产清理 0.5
贷：资产处置损益 0.5
考点13：固定资产清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
1．固定资产盘盈
（1）盘盈时：
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整（前期差错）
（2）由于以前年度损益调整而增加的所得税费用
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
（3）将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时：
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积（10%）
利润分配——未分配利润（重置成本-法定盈余公积）
2．固定资产盘亏时的账务处理：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）转出不可抵扣的进项税额时：
借：待处理财产损溢
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）报经批准转销时
借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
【例题】
乙公司为增值税一般纳税人。2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为 10 000元（确认为固定资产），已计提折7 000元，购入时增值税税额为1 300元（假设购入时税率为13%）。乙公司应编制如下会计分录：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 3 000
累计折旧 7 000
贷：固定资产 10 000
（2）转出不可抵扣的进项税额时：
借：待处理财产损溢 390
【（10 000-7 000）×13%=390）】
贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 390
（3）报经批准转销时：
借：营业外支出一一盘亏损失 3 390
贷：待处理财产损溢 3 390
【解释】根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。据此，在本例中，该笔记本电脑因盘亏，其购入时的增值税进项税额中不可从销项税额中抵扣的金额为：（10 000-7 000）×13%=390（元），应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目
考点14：固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【小新点】计提减值金额=账面价值-可收回金额
【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。
账务处理：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题·单选题】
2018年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1 000 000元，预计未来现金流量现值为1 100 000元，账面净值为1 400 000元，以前年度对该生产线计提过80 000元的减值准备，则下列说法中正确的是（ ）。
A．应计提固定资产减值准备400 000元
B．应计提固定资产减值准备320 000元
C．应计提固定资产减值准备0元
D．应计提固定资产减值准备220 000元
【答案】D
【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1 400 000-1 100 000=300 000（元），原已计提80 000元，所以当期补提的减值准备=300 000-80 000=220 000（元）。
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