一点负债（五）

一、长期借款概述

（一）长期借款的定义

是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。

（二）特点

二、长期借款账务处理

“长期借款”账户核算长期借款借入归还等情况。贷方登记长期借款本息增加额，借方登记本息减少额，期末余额表示企业尚未偿还的长期借款。下设"本金和利息调整"明细账。

(一）长期借款的取得和使用

企业从银行或其他金融机构借入长期借款时：

借：银行存款

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金

（二）长期借款利息的确认

1.利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。

2.实际利息费用应按照以下原则计入有关成本、费用：

3.具体账务处理：

借：财务费用（费用化利息，期初摊余成本✖票面利率）

在建工程、制造费用（资本化利息，期初摊余成本✖票面利率）

贷：应付利息（分期付息，借款本金✖合同利率）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息，借款本金✖合同利率）

长期借款——利息调整（差额，或借方）

（三）长期借款的归还

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额：

借：长期借款——本金

应付利息/长期借款——应计利息

贷：银行存款

三、应付债券

（一）应付债券的概述

1.应付债券的含义

是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的期限内偿还的有价证券。

2.债券的发行价格

（1）债券发行价格的影响因素：

（2）发行的三种情况

主要有溢价发行、面值发行、折价发行三种情况。

注意：债券的折价和溢价是发行债券的企业在债券存续期间对利息费用的一种调整。

（二）应付债券的账务处理

“应付债券”下主要设面值、利息调整、应计利息明细科目

1.发行债券时：

借：银行存款

应付债券——利息调整（差额，或贷方）

贷：应付债券——面值

2.债券利息的确认

借：财务费用、在建工程等（实际利率）

贷：应付债券——应计利息（票面利率且到期一次还本付息）

应付利息（票面利率且分期付息）

应付债券——利息调整（差额，或借方）

例题：甲公司于2016年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、面值总额为3000万元的债券，假定年利率=实际利率，该债券按面值发行。

借：银行存款  30000000

贷：应付债券——面值   30000000

甲公司发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2016年12月31日尚未完工，计提本年长期借款利息。

该年应计的债券利息=3000✖8%➗12✖2=120（万元）

借：在建工程  1200000

贷：应付债券——应计利息   1200000

3.债券还本付息

借：应付债券——面值

应付利息/应付债券——利息调整

贷：银行存款

四、长期应付款

（一）长期借款的概述

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。

（二）长期借款的账务处理

1.应付融资租赁款 （是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债）

相关会计分录如下：

借：在建工程、固定资产——融资租入固定资产（租赁日开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款现值两者孰低+初始费用）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（发生的初始直接费用）

2.具有融资性质的延期付款

购入资产延期支付价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买的价款的现值为基础确定的。

实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，作为未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产或当期损溢。

具体会计分录：

借：固定资产、无形资产等（按购买价款的现值）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款 （按应支付的价款总额）

【例题】

2017年1月1日，甲公司与乙公司签订一项商品购销合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。合同约定，甲公司采用分期付款方式购买该设备。该设备价款共计900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2017年1月1日支付，其余款项在2017年年末至2021年年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。甲公司按照合同约定如期支付了款项。假定实际年利率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908，不考虑增值税等因素的影响。2017年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目列报的金额为(　　)万元。

A.600

B.475.48

C.373.03

D.750

解析：答案为D，2017年1月1日“长期应付款”科目余额=900-150=750(万元)，“未确认融资费用”科目余额=750-150×3.7908=181.38(万元)，应支付本金余额=750-181.38=568.62(万元)

会计分录：

借：固定资产718.62【150+150×3.7908】

未确认融资费用181.38【750-568.62】

贷：长期应付款750

银行存款150