财政部应明确什么是“当期直接减免的增值税”！

   

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财政部会计司在2020年12月11日发布的《企业会计准则>实施问答>其他相关实施问答》中说，对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。”

财税微波对此回复给以点赞。但同时，财税微波希望财政部能明确什么是“当期直接减免的增值税”，因为，在这个问题上，存在不同的认识。

举例来说，一些财税老师认为，农业生产者（一般纳税人）销售自产的《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号发布）中农产品，免征增值税，销售额109万。虽然开具的发票（或纳税申报表）销售额是109万，但会计分录要写成下面这样：

借：相关科目       109

贷：主营业务收入           100

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）9

然后，把这销项税额9万作为当期直接减免的增值税，说是财税〔2008〕151号中所称的所称财政性资金，要按照财会〔2016〕22号）的相关规定，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。

财税微波觉得，有这种理解的人，一方面属于对财会〔2016〕22号）的相关规定错误理解，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目，是交纳增值税时的账务处理。

另一面，我们再来看一看，如果国家对于，农业生产者（一般纳税人）销售自产的《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号发布）中农产品，征收增值税，相应的，是不是应该允许抵扣对应的进项税额？承前例，假设当期该纳税人取得符合要求的进项抵扣凭证，注明的进项税额5万元。当期该纳税应缴增值税是多少？4万元而已！

就算是要缴增值税，才不过缴4万元而已，现在免税，怎么就能免了9万元呢？

不要忘了，虽然免了9万元销项税额，可也是转出了5万元进项税额啊！

这和小规模纳税人销售额不超过限额，免征增值税是不一样的政策。小规模纳税人销售额不超过限额免征增值税，是该纳税人销售行为不属于免税，只因为其销售额小，国家出于扶持，才免掉了其销售行为本应缴纳的增值税。

行文至此，可能有的朋友会说，没关系啊，把那部分硬性计算出来的“销项税额”作为直接减免的增值税计入其他收益，对应的转出的进项税额，也计入成本了啊，对企业利润总额没有关系啊。

是的，对企业利润总额没有关系，但对净利润可能会有关系。为什么？我们知道，在农业产业，有很免征增值的农产品，其种植、养殖所得是减免企业所得税的。如果把这硬性计算出来的“销项税额”作为直接减免的增值税计入其他收益，在北京等一些省份，是不能作为免税所得的。

所以，财税微波觉得，财政部有必要明确一下，什么是“当期直接减免的增值税”，或者说，明确纳税人发生免税销售行为，在没有产生“当期直接减免的增值税”。