【快讯】毕马威解读新收入准则(IFRS 15)——出乎投资者意料之外的收益影响？

众所周知，投资者正努力理清思路，了解新收入准则将对企业的过往业绩、披露，以及对收益的潜在不确定性可能产生的影响。

《国际财务报告准则第15号》 (IFRS 15) 要求增加收入结构的透明度——企业可能需要提供新的收入分析，包括按地域、市场或客户类型、销售渠道及/或合同类型的分析。然而，当企业开始公布新收入准则对收入和利润的潜在影响，投资者在这方面的关注将逐渐增加。

那么，投资者需要关注些什么呢？特别是那些常见采用长期合同或与其他商品/服务捆绑合同的行业。

收入确认时间

某些合同活动能够带来收入而某些不能，因此，企业的收入波动可能会更大。

IFRS 15改变了企业确认收入的时间和方法。一些收入可能会被提前确认，而另一些可能会被递延。虽然应用新的收入“五步法”模型很复杂，但是可以就其中部分变化举例如下：

❖ 区分履约义务：相比当前的会计处理，新的收入准则更加强调区分各项履约义务，而不仅仅是识别合同中的组成部分，这有可能导致利润出现波动。

❖ 提前确认收入：第一天拿到的免费商品和服务（例如，购买话费套餐送手机活动）不再作为“赠品”处理。新的收入准则下需要将收入进行分摊。

❖ 递延确认收入：如果启动和激活费用不是与已经向客户交付商品或提供服务相关，则这些收入需要被递延。

❖ 长期合同：过去，销售商品的收入一般在向客户交付商品时确认。在新准则下，如果合同满足“在一段时间”的条件，则收入将在生产制造的过程中逐步确认——类似于目前长期合同的会计处理。

对于业务稳定的企业来说，新收入准则产生的影响可能并不明显，但是对处于成长期的企业来说，过渡到新收入准则对企业的影响可能会比较大。

主观性增加

识别履约义务和将对价分摊到各项履约义务均涉及更多的管理层判断。

IFRS 15强调控制的转移，这意味着，开具发票并不代表可以确认收入。确认合同的组成部分、每个组成部分中商品及服务的转移时点，以及收入的分摊金额，均涉及更多的会计判断，由此将导致利润出现波动。

由于收入确认与开具账单的时间关联度越来越低，我们注意到，在发布新产品时，业务团队与财务团队之间的沟通更加紧密。企业将希望确保其能按照预期的时间，确认它们期望确认的收益。

过渡中的意外情况

由于过渡调整，可能更难以理解公司的业绩趋势。

企业可选择是否在2018年采用IFRS 15时调整2017年的业绩。这可能不在投资者的预期之内，特别是部分企业可能未对2017年的数字进行追溯调整。

❖ 收入将不通过损益表反映：部分提前确认的收入和利润将不通过损益表反映，而是将包含于未分配利润的过渡调整中。

❖ 收入重复确认：部分被递延的收入和利润将重复出现，可能在2017年损益表中出现后，在2018年损益表中再次出现。

企业仅需在过渡当年解释这些过渡调整的原因。清楚了解这些调整如何对收入过往数据产生影响将非常关键。

其他考虑事项？

IFRS 15主要影响收入确认的时间，但在某些情况下，合同期内的收入总额也可能发生变化。最常见的情况很可能包括：

❖ 按照总额法确认收入的限制条件。

❖ 未能完成合同的违约罚金（例如，未能达到若干服务水平的协议）一般需要从收入中扣除，而不是作为费用列支。

❖ 提前一年或更早收到的现金视为一项贷款，相关“融资成本”作为利息费用列报，由此收入将增加，会超过企业收到的现金。

现在应该怎么做？

如果您尚未开始行动，我建议您与企业就新收入准则的影响展开对话。企业的过渡评估工作应该已经达到成熟的阶段。展望未来，企业的IFRS 15披露将成为了解企业实质业绩表现的关键。

您可以从毕马威的收入准则页面中获取更多的信息。

作者

Matt Chapman负责运营毕马威的Better Business Reporting（更好的业务报告）网络专区，帮助企业提高其公司报告与投资者的相关性。

✎ 本文为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文的中文译本。

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