844.【原创】退押金要988年？押金、定金、诚意金，傻傻分不清？
844.【原创】退押金要988年？押金、定金、诚意金，傻傻分不清？
每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，我是你们的老朋友税小念，和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。
据《中国消费者报》，今年清华大学法学院的学生小孙、小肖先后向法院申请确认小黄车仲裁协议无效，分别于7月23日、12月8日被驳回，同时还各自承担了法庭的400元费用。
ofo小黄车事件后，很多消费者的99元、199元的押金始终未到账。有消息指出，现在小黄车的退押金大概是每天46人左右。以这个速度推算，消化现有排队人数存量还需要约36万天，约合988年。
这一退押金速度，让不少消费者直呼“裂开”。
对于共享单车企业来说，押金是一种建立双方信任关系的质保金，如果车辆发生人为损坏才会扣除押金，没有损坏的话消费者可自行申请退全额押金。
我国现行法律对于押金尚无明确规定，通常在债务人不履行合同时，债权人可以就押金优先受偿;如债务人依约履行了债务，则其所交押金可以抵作商品或服务的价款或者退回押金。
除了押金，还有定金、诚意金、订金等各种“金”，这些概念咱们得进行一个区分。
【诚意金/订金】小明和小兰签订了一份二手房买卖合同，房屋总价为300万元，他们约定，小明收取30000元，房子不再考虑卖给其他人，房产成交过户后，就会全额退还。
【定金】小明和小兰签订了一份二手房买卖合同，房屋总价为300万元，他们约定，小明收取定金30000元，如果小兰后期反悔了，定金不退还，如果说小明的原因导致无法交房，双倍退给小兰。
主要是要将诚意金、押金订金和定金区分开。因为定金的财税处理相对于其他几个“金”要特殊一些。
“定金”是一个法律概念，属于一种法律上的担保方式，《中华人民共和国担保法》第八十九条规定：签合同时，对定金以书面形式进行约定，同时还应约定定金的数额和交付期限。定金数额可以由合同双方当事人自行约定，但是不得超过主合同总价款的20%，超过20%的部分无效。
【会计处理】
1、定金
根据新收入准则，收到定金时，应借记'银行存款'，贷记'合同负债'。
由于购买者原因导致违约无法履行合同的，定金不予退还。应借记'合同负债'，贷记'营业外收入'。
由于卖方违约而终止合同的，则应按照政策规定双倍返还定金。卖方企业借记'营业外支出'，贷记'银行存款'。
2、订金、诚意金、意向金
收到订金、诚意金、意向金时，应借记'银行存款'，贷记'其他应付款'。
签订购销合同时，订金、诚意金、意向金转化为商品或者服务价款的一部分时，应借记'其他应付款'，贷记'合同负债'。
如果客户退还订金、诚意金、意向金，则应借记'其他应付款'，贷记'银行存款'。
【税收处理】
1、增值税
对于销售方来说，签订购销合同后收到的定金，应当作为预收款处理，按照预收款的规定缴纳增值税。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
订金、诚意金，无论当事人是否违约，支付的款项均需返还，属于往来性质款项，未发生增值税纳税义务，无需缴纳增值税。
2、土地增值税
根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)的规定，房地产开发企业收到预收款时，应按照规定的方法预缴土地增值税。
具体操作的时候，各地政策又有一些差异。
【广州】穗地税函[2012]198号规定：房地产开发企业与购买方未签订房地产销售合同，房地产开发企业收取的订金、定金、违约金、赔偿金，不得确认收入;房地产开发企业与购买方签订房地产销售合同后，房地产开发企业收取的订金、定金以及由于购买方违约而产生的违约金和赔偿金，确认为收入。
【青岛】青岛市地方税务局公告2016年第7号规定：因房地产购买方违约，导致房地产未能转让，转让方收取的定(订)金、违约金不作为与转让房地产有关的经济利益，不确认为房地产转让收入。
【江苏】苏地税规[2012]1号规定：纳税人因转让房地产收取的违约金、滞纳金、赔偿金、分期付款利息以及其他各种性质的收益，应当确认为房地产转让收入。因房地产购买方违约，导致房地产未能转让，转让方收取的该项违约金，不作为转让房地产有关的经济利益，不确认为房地产转让收入。
我们可以看到，各地的规定还是比较严格的。
为什么要严格规定呢？
因为如果对定金、滞纳金、违约金一律不征收土地增值税，就有可能出现本来200万的房款，企业故意划分为150万元房款加上50万元赔偿金，从而减少土地增值税，因此很多地方的税务机关才规定价外收费一律缴纳土地增值税。
3、企业所得税
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)的规定，房地产开发企业收到预收款时确认收入的实现，按适用的毛利率分季(或月)计算出毛利额，计入当期应纳税所得额。
通常来说，实务中，如果是预收款性质的定金，应当按照规定缴纳企业所得税，对于订金和诚意金，一般无需缴纳企业所得税。
4、个人所得税
根据《个人所得税法》分析，因合同无法履行或者说违约责任，个人收到的违约金，不属于个税征税范围。
还可以借鉴福建省税务局在2019-08-22的在线答疑：
提问：开发商延期交房，业主从开发商收取的延期交房违约金，开发商要代扣代缴个税吗?
福建省税务局：因房地产开发公司原因造成房地产开发工作延误，不能按期交房的，购房者个人从房地产公司取得违约金、赔偿金收入不征收个人所得税。
实务中，大部分地区对于违约金也是不征收个税。具体以当地的政策规定为准。
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