BOT（建设—>经营—>转移）

政府将工程交给A公司做，工程完工后，该公司享有经营权，经营期限结束后交给政府。

A公司建设期按照15号建造合同准则确认收入；经营期按照14号收入准则确认收入。那么问题来了，收入在哪里？经营收入简单，就是收取服务对象，比如造公路，收取公路费作为收入；建造收入则分为两块，一块是政府支付的固定费用（当然这部分很少，也可能没有），另一块是未来经营权的公允价值。A公司看中的主要是未来的经营权。

建造收入确认：

（1）项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费
　　借：工程施工——合同成本
　　　　　　　　——间接费用
　　　　贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等

（2）借：应收账款（政府给的一笔固定费用）

贷：工程结算

借：无形资产（特许经营权公允价值乘以完工比例）

贷：工程结算

（3）收到政府的钱

借：银行存款

贷：应收账款

（4）确认收入：

借：工程施工-合同毛利

主营业务成本

贷：主营业务收入

建成后，将工程结算与工程施工冲抵 （不要转入固定资产）

（5）借：工程结算

贷：工程施工-合同成本

工程施工-合同毛利

建成投产，经营收入确认：

收费：

借：银行存款

贷：主营业务收入

相关成本支出：

借：主营业务成本

贷：应付账款等

无形资产摊销：

借：管理费用等

贷：无形资产

如此，本来高深莫测、难以理解的准则语句以及教材语句，变成了通俗易懂的会计分录，So easy!

其他特殊问题
　　①项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。

    理解：发生支出：借：应收账款，贷：银行存款（某些工程支出）；未来有收益权的：借：无形资产，贷：银行存款（某些工程支出）。　　

②所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
　　③授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未移交基础设施前应确认为一项负债。

【案例感受】

　  A环保工程有限公司（以下简称A公司）采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建生活污水处理厂。于2013年初开始建设，2014年底完工，2015年1月开始运行生产。该厂总规模为月处理生活污水500万吨，并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5 400万元，污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付，经营期间，当地政府批准按照每吨2.6元的价格销售中水，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。特许经营期为20年，假定特许经营权公允价值为6 000万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。

　　（1）2013年建造期，A公司实际发生合同费用3 240万元，预计完成该项目还将发生成本2 160万元；
　　2013年完工百分比＝3 240÷5 400＝60%
　　确认合同收入＝6 000×60%＝3 600（万元）
　　确认合同费用＝5 400×60%＝3 240（万元）
　　确认合同毛利＝3 600－3 240＝360（万元）
　　借：工程施工——合同成本　　3 240
　　　　贷：原材料等　　　　　　　　3 240
　　借：主营业务成本　　　　　　3 240
　　　　工程施工——合同毛利　　　360
　　　　贷：主营业收入　　　　　　　3 600
　　借：无形资产 （6 000×60%）3　600
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　3 600
　　国际财务报告准则解释委员会、根据国际准则第38号规定：企业应当在建造期间确认该项无形资产，同时该项无形资产应当自其达到预定可使用状态时进行摊销。

　　（2）2014年实际发生合同费用2 160万元。
　　确认合同收入＝6 000－3 600＝2 400（万元）
　　确认合同费用＝5 400－3 240＝2 160（万元）
　　确认合同毛利＝2 400－2 160＝240（万元）
　　借：工程施工——合同成本　　2 160
　　　　贷：原材料等　　　　　　　　2 160
　　借：主营业务成本　　　　　　2 160
　　　　工程施工——合同毛利　　　240
　　　　贷：主营业收入　　　　　　　2 400
　　借：无形资产　（6 000×40%）2 400
　　　　贷：工程结算　　　　　 　　 2 400
　　借：工程结算　　　　　　　　6 000
　　　　贷：工程施工——合同成本　　5 400
　　　　　　　　　　——合同毛利　　　600
　　（3）2015年初B污水处理厂投产，本月实际平均处理污水500万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.7元（不包括特许权摊销费用）。本月实际销售中水400万吨。
　　A公司2015年1月31日应确认的利润总额＝400×2.6－500×1.7－6 000÷20/12＝165（万元）

　　【补充问题】假定上述协议中均含有不受实际处理量影响的固定收费部分，其实质为B公司取得的是无条件地向合同授予方收取确定金额货币资金或其他金融资产的权利，因此应将其确认为金融资产（长期应收款）；对于受实际处理量影响的收费部分，则应当按照建造过程中支付的工程价款扣除已确认的金融资产的金额（如适用）确认为无形资产。