C社总结丨资产负债表日后事项
考试季了，有C友建议写点考试相关的，这章对于做过实务的难度不大，结合教材和辅导书简单说说，帮大家理解一下。
资产负债表日后事项，那么首先要知道具体哪个期间，准则明确指资产负债表日至董事会或类似机构批准报出日。一般财务报表附注最后会落款董事会或股东大会以及日期，那个就是批准报出日。需要区分审计报告日，审计报告日一般是审计报告出具日期，在审计报告正文的落款日期。
调整事项即为资产负债日已存在的情况，在日后取得新的或进一步证据，则需要调整报告期数据；非调整事项与之相反，资产负债表日不存在的情况，日后新发生事项，不需要调整报告期数据，只需要披露。实务中，具体靠会计师专业判断，也给利润操纵留了口子，可以根据报告期利润情况来确定期后事项到底要不要调整，如果是要调增利润，则在报告期利润不好的情况下，作为期后调整事项进行调增报告期利润。
期后调整事项
准则列出了四项调整事项：诉讼、减值、销售退回以及日后舞弊或差错。教材针对诉讼和销售退回都有举例，考试对于日后差错也是经常作为综合题考察。下面补充说说：
1、资产负债表日后经常会碰到汇算清缴，对于汇算清缴日前的事项，影响应交税费科目，对于汇算清缴日后的，影响递延所得税科目。这点不难理解，汇算清缴是针对报告期利润，即比如2018年5月汇算清缴的是2017年度利润所得，因此，如果期后事项发生在汇算清缴之前，调整应交税费，正好在5月份缴纳，而如果在汇算清缴之后，则只能递延到下一年度，即作为2018年度利润所得于2019年5月汇算清缴，因此，该期后事项的所得税影响只能确认为一项递延所得税资产或负债，在2017年报表列报。
比如销售退回处理，2017年1笔销售于期后退回，收入成本冲销后，如果在汇算清缴之前，则对所得税的影响确认为应交税费，如果在汇算清缴之后，则对所得税的影响只能确认为递延所得税资产/负债；也就是说，2017年底的应交所得税余额在汇算清缴后，应当为零，如不为零，则多是迟延缴纳，要么要交滞纳金，要么是地方税局的征管要求。
2、对于发生在期后之后的销售退回，冲减当年度销售收入和成本。比如财务报表批准报出日为2018年4月28日，那么在2018年5月1日的发生的针对2017年的销售退回，就应当冲减2018年度的收入和成本。该处理可参见收入章节相关内容，不要与资产负债表日后事项混淆。
3、教材诉讼那道例题，对于所得税的调整，有人不太理解，这里说明一下。
在资产负债表日之前，针对预计诉讼损失，确认了预计负债300万，同时确认了递延所得税资产300*0.25=75万，在期后结案，实际发生损失400万，损失发生在汇算清缴之前，于是，相当于应交税费-所得税要少交400*0.25=100万，那么对于所得税的调整，即为由预计变为实际损失，由递延调整为应交，具体如下：
借：应交税费-所得税 100万，贷：递延所得税资产 75万，以前年度损益调整（所得税费用）25万。
4、对于报表列报，该调的科目就调，唯独对于货币资金的分录，不能调。比如2017年是报告期，2018年4月批准报出的，诉讼损失支出在2018年3月，此时，按照教材，会做一笔支付分录，借：其他应付款400万，贷：银行存款400万，2017年底的资产负债表就不应当包括该笔支付分录，即，应当保留其他应付款余额400万在资产负债表中。理由是应当根据原始单据入账，银行支付单据日期是2018年3月，那就应当在3月入账冲银行存款。
5、对于期后舞弊或差错，准则列出了该点，但其实，即使舞弊或差错发生在期后之后，即不在期后期间内，也应当差错更正进行追溯调整。
期后非调整事项
准则列举如下：
实务中，都有可能出现，最为常见的是利润分配，其次比较多的是诉讼承诺等，对于期后签订的重大合同虽然准则没列举，但也应当作为期后事项披露。
知乎专栏：CPA研习社
_________________
上一篇
专注CPA实务、理论研习 ：