汇算清缴！固定资产损失填写实例

根据总局【2018】15号公告规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

年报填写实例（注：分录编写依据会计准则，不考虑增值税情况）进行资产损失专项申报的企业（涉及重组除外）汇算清缴时需填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000纳税调整项目明细表。固定资产涉及折旧税会差异的还需填写A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表。

A105090

A105000

A105080

如果日常情况下，企业对固定资产的会计处理和税务处理没有任何差异的话，那么固定资产处置损失的处理是相对简单的。

二哥税税念公司2019年12月31日出售了一台机器。设备2016年12月购入，入账价值80万，2017年开始折旧（不考虑残值），折旧期限为5年，每年折旧16万。该资产税法折旧和会计折旧时间、年限均相同。

出售时候，账面累计折旧48万，净值32万。出售收入30万，不考虑增值税。

我们先做做分录。

借：固定资产清理 32万

借：累计折旧  16万*3=48万

贷：固定资产 80万

借：银行存款 30万

贷：固定资产清理 30万

借: 营业外支出 2万

贷：固定资产清理  2万

2019年汇缴申报表的填写

这里资产的计税基础，填报纳税人按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。

由于该资产税收上折旧年限和会计处理一下，其实2019年处置时候，其资产计税基础和账上资产净值是一样的，也就是32万。

然后我们再看看表格中的资产损失的税收金额，其实它是在资产计税基础上算的，32万-30万处置收入，也是2万。

所以，这个案例中是非常标准的，也很简单，不存在纳税调整。

最后在把A105080和A105000补上即可。

其实这个案例里面，由于日常核算中，税会并无差异，该固定资产处置在会计上确认损失2万元，税法确认损失2万元。

但是如果平时税会就有差异呢，也就是处置时候资产的计税基础和账面价值它就不一样，那相应的处置时候资产损失的账面价值和计税基础也是不一样的，那肯定就是有调整的。

二哥税税念2016年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，经过判断，该资产耗损大，工厂生产都是24小时连轴转，预计5年就要报废，所以按5年进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年，税法上还是10年。

核算从2017年1月开始折旧。

会计每年折旧=80/5=16万

税法每年折旧=80/10=8万

借：制造费用  16万

贷：累计折旧 16万

三年折旧情况如上图。

二哥税税念公司2019年12月31日出售了这台机器，取得收入30万，不考虑增值税。

我们还是先做分录。

借：固定资产清理 32万

借：累计折旧  16万*3=48万

贷：固定资产 80万

借：银行存款 30万

贷：固定资产清理 30万

借: 营业外支出 2万

贷：固定资产清理  2万

其实你看这里会计处理都是一致的，不一致的就是纳税申报了。

首先，我们先把当年的A105080表填写了，当年虽然处置了该固定资产，但是我还是应该把当年的资产信息填进去，应该调整的也需要调整。

由于折旧年限的差异，资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了，会计当年折旧16万，税法只认8万，所以纳税调增了8万。

那么其实2017-2019年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万，现在资产处置了，那以前纳税调增的怎么办呢？我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的，随着资产的使用，这个差异最终都会调回来。

那么现在资产中途处置了，这个差异当然也应该提前调整回来。具体怎么调整呢？我们接着看。

2019年处置时候资产的账面价值=80-48=32万

但是资产的计税基础=80-24=56万

账务上确认的损失=32万-30万=2万

但是税法上的损失其实=56-30=26万

所以，在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万，这里的24万其实就是之前调增的24万，所以就是在这里调回来的，由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同，导致处置时候损失的账面和计税基础也不同，那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。

我们来填表。

我们再来看一个案例，这个案例就更复杂一些，涉及到资产减值损失。

A公司2017年12月购入设备一台，无需安装，当月投入使用，实际成本100万元，使用年限10年，使用直线法计提折旧，无残值。2018年底经测算该设备计提减值准备27万元。

2018年计提减值准备的分录为：

借：资产减值损失 27万

贷：固定资产减值准备 27万

2018年该设备计提的减值准备税法不允许税前列支，需纳税调增27万元。

2018年汇缴申报表填写

2018年底该设备的账面价值为100-100/10-27=63万元，会计上2019年重新计算的会计折旧额为63/9=7万元 ，税收折旧不会变。

2019年底公司进行固定资产盘点时发现该设备盘亏，经报公司批准后盘亏损失全额由公司承担。

我们先调整2019年当年的折旧。2019年税法折旧10-会计折旧7=3 万元

纳税调减3万元

然后我们再看看盘亏损失的的纳税调整。

2019年底该设备的账面价值为63-7=56 万元

借：待处理财产损益 56万

借：累计折旧 17万

借：固定资产减值准备 27万

贷：固定资产 100万

报批后

借：营业外支出 56万

贷：待处理财产损益 56万

2019年税法折旧金额为100/10=10万元

2019年底该设备的计税基础为100-10-10=80万元

2019年税法损失80-会计损失56=24 万元 ，要纳税调减24万元

所以，该资产由于2018年会计计提了减值准备导致2019年折旧金额及损失金额都产生税会差异。

其中税法折旧10-会计折旧7=3万元，填写在A105080表中。折旧产生的纳税调减金额3万元会自动导入A105000表第32行。

年底盘亏时账面价值和计税基础的差异导致资产损失的差异，税法损失80-会计损失56=24万元，填写在A105090表中，盘亏损失产生的纳税调减金额24万元会自动导入A105000表的第34行。

这样2019年该固定资产折旧及盘亏共计纳税调减27万元，2018年计提减值准备时纳税调增27万元，时间性差异就全部调整回来了。

二哥2020汇算清缴系列阅读，持续分享到2021年5月31日：

1、该说说企业所得税汇算清缴了

2、求求大家别催了！汇算清缴内容分享终终终于来了（第二弹）
3、其他收益没处填，汇算清缴刚开始就遇卡点

4、真焦虑！汇算正做的热火朝天，突然发现费用没入全

5、我是分公司，我到底做不做汇算清缴？

6、汇算清缴！资产、人数任性填，税务核查等着你

7、都汇算清缴了，你连公司用的什么会计准则都还不清楚？

8、汇算清缴，详解填报《基础信息表》

9、汇算清缴，二哥教你分分钟自动完成期间费用明细表

10、汇算清缴，政府补助都填营业外收入？不一定，工资都填期间费用？也不一定！

11、汇算清缴，这个你可千万别漏调！涉及到几乎每个企业

12、汇算清缴！不征税收入，调来调去调了个寂寞！

13、汇算清缴，千万记住! 收到政府补助当期就要申报

14、汇算清缴，和资产相关的补助纳税调整更麻烦

15、汇算清缴，视同销售我找到一点点感觉了

16、“白条"也可入账？无票支出如何纳税调整？

17、汇算风险提示！请确认职工教育经费是否支出完整？

18、政府补助，计入其他收益还是计入营业外收入？

19、接二连三收到实操反馈，佣金和手续费支出我真的填错地方了？

20、对不起，我真不知道汇算清缴视同销售有啥意义

21、汇算清缴，期间费用和职工薪酬表勾稽不上要预警？

22、汇算清缴，到底什么是未按权责发生制确认收入？

23、汇算清缴，工资必须通过应付职工薪酬核算？社保个人部分填哪？

24、汇算清缴，销售退回还要纳税调整？

25、汇算清缴，投资收益纳税调整就这样简单说说吧

26、注意！小型微利企业2020汇算不享受2.5%，这是申报手册

27、汇算清缴，固定资产本年折旧大于累计折旧申报通不过

28、汇算清缴！同时符合高新和小型微利标准，可否叠加享受？

29、汇算清缴！会计这一个小小的疏漏，导致企业汇缴补税近百万！

30、汇算清缴！哪些保险费可以在企业所得税税前扣除？

31、别发愁啦！十分钟搞定职工薪酬支出及纳税调整明细表

32、汇算清缴，工资计提<实际发放，我又怎么申报？

33、汇算清缴！固定资产维修支出一次性税前扣除，被查了

34、汇算清缴！所得税收入和增值税申报表销售额不一致要预警？

35、2019年做了固定资产一次性扣除，2020年汇算如何申报？

36、汇算清缴！什么叫按税法一般规定计算的折旧和摊销额？

37、股东报销学历、学位教育的费用能否做为职工教育经费扣除？

38、汇算清缴，筹建期到底做不做汇算？

39、汇算清缴，疫情期间捐赠了怎么扣除？

40、汇算清缴！“应纳税所得额”VS“应纳所得税额”，你分得清吗？

41、请自查！你单位申报个税的工资数远远小于汇算税前扣除的工资数

42、汇算清缴！当视同销售遇到捐赠支出，怎么调整?

43、合伙企业、个人独资企业，需要做企业所得税汇算清缴吗？

44、汇算清缴！为员工承担个人部分的社保，千万别这样做账

学习汇算，下面的资料必须下载了配合看。

带公式申报表下载

下载方式：点下面办税不求人名片

进入关注后

发消息：所得税汇算