我的固定资产审计策略（实务总结）

固定资产管理中存在的主要问题

（一）资产不实家底不清

一是财务人员业务素质较低账务处理不规范，在固定资产增加、使用、处置、盘盈盘亏时不及时做账务处理，或者仅登记资产资金账不登记数量实物账、卡，或者不对固定资产年终清查盘点，出现了账实不符、账账不符、账卡不符的问题。

二是人为隐瞒资产数量或者资产经营收入，收入所得体外循环，形成小金库列支奖金和福利性支出;或者直接出借资产，导致固定资产流失。

三是资产形成年代较远，单位主要负责人和财产管理人员交替更换较多，形成谁也说不清楚的历史遗留问题，资产流失严重。

（二）新增资产审批程序不规范

一是“三重一大”事项不集体研究决定，重大资产购置决策失误，形成损失浪费问题。

二是未经财政审批无预算购置资产。

三是资产采购化整为零，规避政府采购和公开招投标。

四是资产处置不按规定的程序履行处置报批手续，处置资产不评估、不公开，随意变卖擅自处置，造成损失。

（三）资产内控制度不健全管理混乱

缺乏规范的购置、保管和使用制度;资产领用、保管无健全的台账或记录;无定期的资产清查盘点制度;无资产高效利用的内部绩效考核指标。审计发现有的单位资产管理与财务管理脱节形成单位财务会计信息失真的现象较严重;有的单位资产由财务和后勤部门分别管理，两个部门长期缺乏相互沟通，彼此相互牵制和协调配合又不紧密，导致后勤部门报废处置资产已完成，财务部门不知情，未办理相关资产的下账手续，出现资产账实不符的问题;有的单位所属部门之间相互扯皮推诿责任[内审网注:更多审计干货关注公众号内审网]，资产长期无人管理;有的单位资产大量闲置形成浪费。

行政事业单位固定资产审计内容

（一）关注资产购置

行政事业单位固定资产的取得有三种方式：自购自建、社会捐赠、上级调入。重点关注如土地、房屋、车辆、设备器材等大型资产的产权权属情况;新增资产建设和购置的立项审批、建设程序审批、预算审批、政府采购审批等程序是否合规、合法，会计记录所需要的原始凭证、合同文书、验收报告等资料是否真实、完整、合法，会计账务处理是否准确、规范;资产入库验收，特别是自建项目竣工验收手续是否齐全;新增资产是否保值增值，有无因决策失误造成重大资产损失浪费的问题，有无弄虚作假套取财政资金谋取私利的问题，有无利用账外资金购置资产搞体外循环形成资产流失的问题，有无顶风作案建设楼堂馆所的问题。

（二）关注资产使用

资产领用保管是否登记台账;有无闲置资产;资产是否定期维护，是否设置资产资金明细账及实物卡片，并有专兼职人员管理;资产的出租出借是否规范，收入所得是否上缴同级财政;资产减少时是否及时处置资产并规范办理报批手续，进行账务处理;是否定期清查盘点资产做到家底清楚，账、卡、实相符，无资产流失等问题;资产盘盈盘亏是否进行账务处理，有无变相处置盘盈资产形成小金库或发放福利性资金等问题。

（三）关注资产处置

行政事业单位固定资产的处置有三种形式：报废、变卖、调出。不论哪种方式处置，都要经国有资产管理部门批准。主要审查固定资产报废、變卖、调出是否按程序办理审批;有无未经批准擅自核销资产;资产处置收入是否按规定上缴同级财政。

（四）关注资产绩效

固定资产规模是否与本单位的工作量大小相适应，特别是固定资产的实际使用率、固定资产闲置率（通过盘点）是否突破单位内部考核指标;固定资产维护费用水平是否与固定资产规模相一致，有无损失浪费;自建固定资产是否实现项目设计效益，对资产周边生态环境、社会环境有无实质性普惠效益，让老百姓有实实在在的获得感。

（五）关注内控制度的建立健全

为了确保单位固定资产真实、完整、安全和有效利用，应当检查单位是否建立健全固定资产内控制度，如“三重一大”事项集体研究制度、资产投入预算报批审核制度、资产使用授权批准制度、财务会计账务处理制度、职责分工制度、资产处置制度、维护保养制度及定期盘点制度、资产使用绩效控制指标考核制度等。

行政事业单位固定资产审计技术方法

在实施审计之前，要安排审前调查，列出所需核查资料清单。如有关固定资产内控制度方面的文件（购置、保管、使用、处置及出租等），涉及固定资产的资料（报表、明细帐、电子实物账;车辆情况台账及行驶证复印件、土地证及房产证等），国有资产管理局认定的清产核资报告等，在此基础上运用审计技术方法开展审计工作。

（一）对比法

财务账中的固定资产和国有资产管理局认定的固定资产（固定资产实物账）进行对比（账账是否相符）;实地调查（通过监督盘点、拍照取得证明材料）与提供的资产情况进行对比（账实是否相符）。

案例：2016年在对某学院原党委书记、院长经济责任审计中，通过比对该院财务资产账面金额和国资处资产管理系统资产实物金额，查出账实不符金额265.16万元;通过电子数据筛选，对当年发生的资金额大、日期较近的其他资本性支出、维修维护费、车辆购置支出等费用支出科目，再结合原始票据进行查证，查出17个建设项目未做竣工验收和入账登记，涉及资金5.38亿元，购置的8辆公务车196.44万元，未入账登记，未实行政府采购1011.44万元。通过走访核实资产和审核年度内重大活动事项，查出该院挂牌成立时收到的部分金额较大的实物贺礼，未入账登记;与某院校合并时移交资产有部分资产未入账核算、未及时报废，涉及资金600.14万元，涉及仪器、设备811台（件）571.46万元，图书23162册18.53万元，汽车10.15万元。

（二）数据筛选法

通过电子数据资料筛选出其他资本性支出、维修维护费、新购置、处置的固定资产等字段，对照纸质会计资料分析判断是否有未入固定资产账、以“化整为零”方式肢解采购规模，刻意规避政府采购、未经国有资产管理部门批准擅自处置固定资产的现象。

案例：2018年在对新闻媒体领导经济责任审计中，首先在电子数据中筛选车辆维修维护费科目，根据费用支出凭证号逐一核查原始凭证，把原始凭证中记载的维修车辆车牌号逐个统计形成审计核查表，将核查表与单位提供的车辆明细台账及车辆行驶证复印件进行对比核查，筛查出有疑问车辆信息，最后把有问题车辆信息通过向交警部门（或发函询证）查询，查出公务车辆管理中存在：一是借用下属公司公务车2辆;二是未将1994年购置的某市南郊土地记入固定资产账，实地调查后发现该土地已被附近村民占用（拍照取得证明性资料），造成国有资产闲置与监管缺失并存的问题。

（三）调查取证法

通过给第三方发函询证或者查阅单位以前年度的各种检查结果材料（审计报告、巡查报告、专项检查报告）和单位会议记录（纪要）以及召开座谈会了解单位成立以来资产变化情况等方式调查是否有账外资产，例如土地、房屋、车辆以及捐赠的资产等。

案例：对某事业单位固定资产中公务车辆采取了以下审计方法进行核查。一是将所有车辆明细台账（车型、车号、大驾号、购车时间、金额、使用人）、行驶证复印件、购车发票进行比对;二是双方约定某个合适的时间，将全部车辆停在固定场所，逐个进行实地盘点，对照提供的车辆相关资料进一步核实，发现该单位有超标准购置车辆、使用假牌套牌、车辆登记不实、外借车辆较多、报废车辆申报不及时等问题。

改进行政事业单位固定资产审计的思路

（一）转变观念，创新审计方式

当前，行政事业单位固定资产管理模式发生了较大变化，因此，行政事业单位的固定资产审计方式也要随之转变，要以问题为导向，要将固定资产真实、合法、完整性审计方式向绩效审计方式转移，特别是资产管理的绩效考核指标的科学性、资产管理内控制度建立健全的有效性等方面要重点关注。

（二）探索固定资产信息化审计模式

审计要实现全覆盖，行政事业单位固定资产审计也要实现全覆盖，要着力研究探索固定资产大数据审计的思路与技术方法，提高审计效率。要向信息化要资源，向大数据要效率。

（三）督促问题整改并加大成果利用

要注重揭示行政事业单位固定资产管理中的典型问题和普遍问题，从机制体制方面提出审计整改意见和建议，对造成资产重大损失浪费的典型案例，如借助资产搞体外循环变相发放奖金、福利性支出等问题，要加大案件移送力度;对历史遗留问题要查清查透，让国有资产保值增值，杜绝资产流失。