2021年会计零基础入门（三）
专题2：资产一、应收款项及减值二、存货三、固定资产四、无形资产【相关链接】一、资产的概念（特征同）资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2．该资源的成本或价值能够可靠地计量。增值税小贴士纳税人分类常见账务处理一般纳税人（13%、9%，进项税额可以抵扣）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）小规模纳税人（3%，进项税额不可抵扣）借：原材料（含增值税）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
考点1：应收账款（一）应收账款概述（核心考点：入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【新点】应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）（二）应收账款的账务处理企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。
基本账务处理：1.发生应收账款（赊销）时：借：应收账款贷：主营业务收入（价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税）银行存款等（代垫款项，费）2.改用应收票据结算，收到商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款【举例】A公司为增值税一般纳税人，2019年1月3日向B公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为39 000元，代垫运费5 000元；B公司于1月15日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。【解析】确认收入时：借：应收账款——B公司 344 000贷：主营业务收入 300 000应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000银行存款 5 000收回款项时：借：银行存款 344 000贷：应收账款 344 000【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（ ）万元。A.570B.565C.568D.567【答案】A【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+65+2+3=570（万元）。考点2：应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认内容：企业因坏账（如，购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回）而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应收款项减值的两种核算方法：直接转销法（了解）实际发生时，计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。备抵法（我国）按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。【提示】我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。（二）坏账准备的账务处理1.企业应当设置“坏账准备”科目、“信用减值损失”（损益类）科目。
【提示】“坏账准备”属于资产备抵类科目，借减贷加。2.计算当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额=期末应收款项的期末余额×估计比例【新点】当期还要提的=当期应提的-已提的(重要，小难点，可再复习一遍，缕一缕)3.账务处理（1）计提坏账准备：前公式计算结果为正数——当前坏账准备不足——补提借：信用减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备前公式计算结果为负数——当前坏账准备多了——冲减借：坏账准备贷：信用减值损失—计提的坏账准备（2）发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款等（3）收回已确认坏账并转销应收款项（坏账回来了）：第一步：撤销坏账借：应收账款等贷：坏账准备第二步：收回账款借：银行存款贷：应收账款等【新点】应收款项减值1.计提坏账准备，当期还要提的=当期应提的-已提的2.发生坏账，冲减坏账准备3.坏账又回来了，反冲2，正常收【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，分录为：借：应收账款 5贷：坏账准备 5借：银行存款 5贷：应收账款 5此时坏账准备贷方金额=20+5=25（万元），因年末坏账准备科目贷方余额为30万元，故年末应计提坏账准备金额=30-25=5（万元）。【例题·单选题】甲公司2019年年初应收账款余额为1 800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2019年年末应当计提的坏账准备金额为（ ）。A.6万元B.30万元C.-6万元D.-3万元【答案】C【解析】2019年年初坏账准备的余额=1 800×2%=36（万元），2019年年末应收账款余额=1 800+200-500=1 500（万元），应提的坏账准备余额=1 500×2%=30（万元），所以应冲回坏账准备36-30=6万元。提示：作一下本题目复习一下考点3：应收票据（一）应收票据概述1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行交纳手续费，将其记入“财务费用”科目中。（二）应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据“科目。
基本账务处理：1.取得应收票据：（1）企业销售商品或提供劳务而取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）因债务人抵偿前欠货款而取得票据（欠钱变欠票）：借：应收票据贷：应收账款【提示】应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期时：（1）到期收回款项：借：银行存款贷：应收票据（2）到期未收回款项：借：应收账款贷：应收票据3.应收票据转让时：借：原材料/在途物资/库存商品等（买回来什么写什么）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）4.应收票据贴现时：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（差额，手续费）贷：应收票据（票面金额）考点4：其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【提示】职工出差从企业预借的差旅费也计入其他应收款4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；【提示】支付押金方：其他应收款；收到押金方：其他应付款5.其他各种应收、暂付款项。【新点】罚包垫保+差旅费（二）基本账务处理1.企业发生各种其他应收款项时：借：其他应收款贷：库存现金/银行存款/固定资产清理等2.收回其他各种应收款项时：借：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等贷：其他应收款等【例题·单选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（ ）。A.为购货单位垫付的运费B.应收的劳务款C.应收的销售商品款D.为职工垫付的房租【答案】D【解析】选项ABC应计入应收账款。考点5：存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定1.存货的来源不同，其成本构成内容也不同（1）购入的存货成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+入库前的挑选整理费用+按规定应计入存货成本的税费（不可抵扣的）和其他费用【含运输途中的合理损耗】【新点】外购成本=价+费+税（不可扣）（2）自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出（3）委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费（不可扣）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。【提示】增值税是否计入存货成本纳税人类型会计处理一般纳税人可抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）小规模纳税人不可抵扣，计入存货的采购成本【新点】外购成本=价+费+税（不可扣）【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元。增值税税额为6.5万元。款项已经支付。另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）。入库时发生挑选整理费0.2万元。运输途中发生合理损耗（不扣）0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为（ ）万元。A.50.5B.59C.50.6D.50.4【答案】A【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以本题中原材料的入账成本=50+0.3+0.2=50.5（万元）。2.特殊规定：（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，会计处理：①应当计入存货的采购成本②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）未售商品的进货费用，计入期末存货成本③采购商品的进货费用金额较小的也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（3）仓储费的会计处理：存货采购入库后发生的仓储费用发生时计入当期损益在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费应计入存货成本（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【易混点提示】序号情 况是否计入存货成本1进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、教育费附加等√2自然灾害等原因造成的原材料的净损失×【计入营业外支出】3为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费√【正常产品设计费计入当期损益】4运输途中的合理损耗√5存货入库后发生的存储费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）×【计入管理费用】（三）发出存货的计价方法存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。存货成本核算方法计划成本法会计期末应调整为实际成本实际成本法1．个别计价法2．先进先出法3．月末一次加权平均法4．移动加权平均法1.个别计价法假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算依据：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。（珠宝、名画等贵重物品）2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算依据：按先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。优点：可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题·单选题】某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3 000元，3月5日购入甲材料1 200千克，实际成本为7 440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1 830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。A.5 550B.5 580C.5 521.5D.5 480【答案】D【解析】日期摘要金额数量2017年3月1日期初余额3 0005003月5日购入7 44012003月8日购入18303003月10日发出3 000+7 440÷1200×400900先进先出，通俗的理解就是优先发出最早日期购入的，本题中，10日发出的900千克甲材料中，优先发出期初结存的500千克，继而发出3月5日购入的400（900-500=400）千克。因此，该企业发出的甲材料实际成本为3 000+7 440÷1200×400= 5 480（元）。3.月末一次加权平均法计算公式：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）【新点】=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化成本计算工作。缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额（月末才计算），不利于存货成本日常管理与控制。【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。2017年6月1日结存乙材料200件、单位成本35元，6月10日购入乙材料400件、单位成本40元，6月20日购入乙材料400件、单位成本45元。当月发出乙材料600件。不考虑其他因素，该企业6月份发出乙材料的成本为（ ）元。A.24 600B.25 000C.26 000D.23 000【答案】A【解析】该企业6月份发出乙材料的成本=（200×35+400×40+400×45）÷（200+400+400）×600=24 600（元）。4.移动加权平均法计算公式：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）【新点】=（成本1+成本2）/（数量1+数量2）本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本优点：能够使管理层及时了解存货的结存情况，计算的发出及结存成本比较客观。缺点：计算工作量大，不太适用与发货较频繁的企业。【例题·单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价 8 290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8 800元；17日购入12吨，单价7 900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（ ）元。A.81126.70B.78 653.25C.85 235.22D.67 221.33【答案】A【解析】3日购入后的平均单价=（13×8 290+5×8 800）÷18=8 431.67（元）；17日购入后的平均单价=[（18-10）【发出10】×8 431.67+12×7 900]÷20=8 112.67（元）；月末结存甲材料数量=13+5+12-10-10=10（吨）；结存甲材料成本=10×8 112.67=81 126.70（元）。