内审经典案例：人工费舞弊
案例描述
检查：发现工程人员除了春节休假外其他均全勤，均有加班费发生，为什么？
抽样。审计人员抽样检查考勤记录无异常，备注：均为纸质考勤，未有信息系统移动考勤记录；
访谈。审计访谈分管人资副总裁、工程项目负责人，解释因项目分散、同时考虑移动考勤的成本，所以无法实现移动考勤，现场由工程项目经理月底统一提供纸质考勤记录呈报人资部。考勤记录可靠吗？审计陷入了僵局……
大胆假设。假设考勤记录有假。工程人员远道而来到工程所在地上班，必然有差旅费用发生。那么，审计大胆假设，同时出现加班费和差旅费发生.....你懂得！
小心求证。审计抽样检查了中秋节（审计思路，春节，为阖家团圆的节日，回家过节的可能性较大；国庆节，7天长假，员工回家可能性较大），果然发现加班费、差旅费同时大量出现的证据……
该案例可借鉴之处：
姜还是老的辣
审计发现纸质考勤记录后，并没有放弃，而是继续扩大审计程序，大胆假设，小心求证。往往审计小白们会就此结束审计项目提出审计发现为“工程人员考勤记录不规范”或“考勤记录管理有薄弱环节”。
这样失败的案例在我的团队中也多次出现过。如审计发现全年各工程项目均采用统一提供纸质考勤记录的方法，如果没有足够的证据，审计此时只能下结论考勤记录不够规范，或有管理薄弱环节，建议加以规范，但资深审计人员如唐老师！
审计抽样技术运用。
抽查春节、国庆节特殊的节日，符合逻辑。
本案例由唐鹏展审计总监提供。感谢唐老师！
唐鹏展：
現任保利協鑫能源控股有限公司（HK3800審計總監，先後在世界 500 強外企、大型上市企業、行業龍頭企業任審計總監、審計部負責人、從業經驗豐富，多個審計案例被相關部門引為經典案例，多篇論文發表在國家審計署的核心期刊《中國內部審計》、國家會計學院《首席審計官》、《浙江內部審計》、《财务世界》。
案例描述
分析性复核发现异常。审计过程中通过分析性复核程序发现酒店餐饮部人员最多、成本最高、利润最低。餐饮部人工费用占整个酒店人工费用的45%左右，而临时用工与正式员工比例相当。为什么？
风险评估。审计认为临时用工固有风险较高，予以重点关注。原因：临时用工人员不固定，出勤人员不容易控制。
分析性复核程序。通过对抽查月份每天的宴会、包房及自助餐厅的场次、销售额进行对比，发现临时工人工费与销售额比例异常。为什么？
扩大审计程序—-检查。审计人员对临时用工的员工通道签到和签退记录与用人部门的签到、签退记录进行核对，发现（酒店员工考勤打卡描述：上班，员工上班进入酒店先在员工通道打卡，后到用人部门如餐饮部签到；下班，员工下班先在用人部门如餐饮部签退，后到员工通道签退离开酒店）
1.笔迹异常。同一人员不同时间签字字迹差异明显，不同人员的签字字迹相同；
2.时间先后顺序矛盾。同一人员在两个签到和签退记录中的时间有矛盾，如上班打卡记录，员工通道中签到记录时间为7:50，餐饮部签到记录时间为7:30）
该案例可借鉴之处：
1.分析性复核程序的多次运用，屡试不爽，发现异常。审计人员应必须把握的一项审计方法。
2. 风险识别之妙。在审计过程中关注固有风险较高的领域；如关注临时用工人工费。
3.认真认真再认真，质疑每一笔异常交易。签到记录笔迹异常，签到前后顺序时间不符合逻辑等。
注：本案例由魏改霞总监提供。再次感谢！
魏改霞：
CPA、高会、一级建造师。曾任职于国内某大型会计师事务所，负责过大型国企、上市公司的资产整合、年报审计及IPO业务；曾任职于速冻行业的上市公司、起重机的龙头企业，先后负责过财务管理、内审；目前任职于一家以房地产为主的集团公司。
知识索引
固有风险和剩余风险（也称流动风险）是两个基本的风险概念。
固有风险：假定不存在相关的化解风险的控制措施，信息或数据对重大错报的敏感性。
剩余风险：指管理层采取措施（包括用于应对某种风险的控制活动）以减少负面事件的影响即可能性滞后仍然存在的风险。
剩余风险的概念很重要，指在建立控制措施滞后荏苒存在的所有风险。
剩余风险=固有风险—所有风险管理应对方式的总和
备注：关于固有风险、剩余风险的认知经我与风险管理专家孙友文老师再三探讨后而形成。再次感谢我的良师益友“风险管理世界”公众号主人孙友文老师不吝赐教）
1.你心里有钩子，别人才能往上挂东西！
2.持而盈之，不如其已。揣而梲之，不可长保。金玉满堂，莫之能守。富贵而骄，自遗其咎。功遂身退，天之道。
译：执持盈满，不如适时停止；显露锋芒，锐势难以保持长久。金玉满堂，无法守藏；如果富贵到了骄横的程度，那是自己留下了祸根。一件事情做的圆满了，就要含藏收敛，这是符合自然规律的道理。
—【道德经】