产品成本差异的核算、检讨与控制
重要提示：本文著作权（解释权）属原创作者，或资料提供者；财税微波 仅提供传播平台，不代表本平台立场；若有侵权问题，请及时联系我们，以便及时处理；可通过文末留言，或与“财税微波” 或 “丁潇” 或 “作者” 联系，进一步沟通交流。
以下为本文： 有配方的差异分析公式 《产品成本分析的配合差异》中说明数量差异与价格差异之外的配合差异，那么配合差异又是怎么核算？ 《说说制造业的成本分析》中说到数量差异与价格差异的公式： 1）数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格 2）价格差异=（实际价格－标准价格）×实际数量 当产品有配方问题的时候，前面的数量差异公式就变动如下： 3）数量差异=（实际投量-标准投量）×标准配方×标准价格 4）配合差异=实际投量×（实际配方-标准配方）×标准价格 不是所有产业的数量差异都有配方问题，如果产品属于一对一的方式投料的，就没有配方问题，例如电子业、家电业。如果投量是可变的，那么就有配方问题，例如食品（食品工厂、烘培坊）、饲料、日化产品（洗洁精、化妆品等）、化工、药品、石化、橡胶制造等行业。 我们通过下表看一下原本的数量差异多了一个配方后的配合差异与数量差异的差别： 项目 标准 配方 预算 实际发生 差异 数量差异 配方差异 价格 差异 A材料 80 80@5.5 =440 82@5.8 =475.6 35.6 (100-100)×0.8×5.5 100×(0.82-0.8)×5.5=11 24.6 B材料 18 18@10 =180 17@10 =170 -10 (100-100)×0.18×10 100×(0.1-0.18)×10=-10 0 C材料 2 2@150 =300 1@145 =145 -155 (100-100)×0.02×150 100×(0.01-0.02)×150=-150 -5 合计 100 920 790.6 -129.4 -149 19.6 简言之： 产业没有配方问题的产品成本分析公式： 价格差异=（实际价格－标准价格）×实际数量 数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格 产业有配方问题的产品成本分析公式： 价格差异=（实际价格－标准价格）×实际数量 数量差异=（实际投量-标准投量）×标准配方×标准价格 配合差异=实际投量×（实际配方-标准配方）×标准价格 差异分析背后的意义 有配合差异（配方差异/混合差异）的，大都可以指向「品质成本」，并不是说配合差异=品质成本，而是品质成本包括了配合差异。说起来有点绕口，简单的说， 品质成本=事前防范成本+鉴定成本+内部故障成本+外部故障成本。 这个配合差异属于「内部故障成本」中的一部分。 那么配合差异背后的意义究竟是什么，我拿大家熟悉的产品来说明：假设馒头需要40%中筋面粉+40%低筋面粉+19.9%清水+0.1%卤水，为了降低成本，中筋面粉少10%+低筋面粉多10%，结果就是口感不好，那么这个有利差异对厂家来说，未必是好。 然而配合差异也不是罪人，因为很多的产品都品质条件都有上下限度，企业只要在限度之内就都属于「合规」。这时候配合差异就是属于监督生产制造部门是不是为此在下限之上的一个指标，如果KPI要订这个指标给生产部门，必须有个前提，就是产品符合客户的品质要求。 与车间沟通差异分析时 我们以烘培面包为例，烘培师傅订出某烘培食品菜单是：面粉770克、清水302克、白糖284克、食用油36克、奶粉30克、酵母18克、食用盐5克、食品添加剂1.8克，那么车间的投料人员的配合就是面粉100%、清水39.22%、白糖36.88%、食用油4.68%、奶粉3.9%、酵母2.34%、食用盐0.65%、食品添加剂0.23%，合计是187.9%；如果财务人员说是面粉53.22%、清水20.87%、白糖19.63%、食用油2.49%、奶粉2.07%、酵母1.24%、食用盐0.35%、食品添加剂0.12%，大概没办法与车间的人员沟通。做成下列表格就可以看出两者之间的差异： 原料 重量(公斤) 烘焙百分比 财务百分比 面粉 770 100.00% 53.22% 水 302 39.22% 20.87% 糖 284 36.88% 19.63% 油 36 4.68% 2.49% 奶粉 30 3.90% 2.07% 鲜酵母 18 2.34% 1.24% 盐 5 0.65% 0.35% 改良剂 1.8 0.23% 0.12% 总量 1446.8 187.90% 100% 那么财务人员可以不可以要求配合采用财务核算的百分比来投料、沟通？当然可以，如果财务部门强势到让人怀疑人生的话。我们来看清蒸鲈鱼的菜单是这么写的：鲈鱼1条约一斤、豉油50毫升、料酒2茶匙、蚝油2茶匙、葱段、姜片5克、柠檬1个、盐油适量、豆豉少许；如果我们改成：鲈鱼86.2%、豉油8.7%…… 我相信如果按财务百分比来写，大概财务人员自己都做不出这道菜。 我在《沟通在质不在量》中有说过：「管理者降低沟通频道，与员工、或供应商、或客户等迅速达成共识，自然有利于后续的工作的进行。」所以，财务人员在与车间人员沟通时要特别注意沟通的品质，最好（最少也要尽量）应用车间人员的沟通模式与习惯。 产品成本分析的干扰因素 某厂某年某月发生以下事情： 1）车间因为下班时5S没做好，一桶50加伦的食用油掉进一只老鼠； 2）仓库发现白糖被老鼠咬破十多包，撒了一地白糖，与车间商量后，由车间办领料以回避责难； 3）制作木質礼盒车间损坏一批，直接拉到后门丢弃，又从仓库偷偷拉了一批木板，未办理领料； 4）车间A段班将半成品运送到B段班时，不慎倾倒了1800KG； …… 没有适当的管理措施，成本分析出来的数量差异、价格差异、配方差异，无法有效的对应到管理部门（单位）与责任人。成本分析的是正常生产情况下的，非正常生产的耗用可以采用相应的单据予以区别，并予以统计对应到管理部门与人员。以晶片生产企业为例，因为停电造成生产中的产品报废的，通常都会单独拉出来，并据以申请保险理赔，还会对电力供应商进行索赔（这个貌似不适用大陆，所以这些产业都会设有发电设备）。非正常损耗的部分，对企业来说都是「风险」，也都是要有适当的控制方法来抑制。 简单的说： 1）正常生产的内部控制是通过产品成本分析、检讨与对策， 2）非正常生产的内部控制点则与法务（索赔以控制损失）与保险（转移风险）。 但这些都需要相应的管理措施予以分离，否则单靠一个成本分析是很难实现的。 没有最佳只有更佳 2019-4-5发布的《手工记账可以每个月2日出报表吗？》是我所见生产循环控制模式中，目前为止最佳的模式。现在简单摘录比较特色的地方： 组织架构 1）CFO直属董事长与总经理平行； 2）仓库归属财务中心（CFO）管理； 验收流程 2）进料验收前到成本课登录进料数量，仓库点收后，有差异部分由仓库开出《退货单》给到成本课登录后，供应商的货车才能出厂； 3）品质部门检验不合格的，由仓库根据《检验记录》开出《退货单》交由成本课登录后，转交采购课跟进供应商； 4）进料时，由成本课予以分离出价格差异在记账凭证中，并登录材料账与采购簿； 生产耗用流程 5）由物控部门依据订单、BOM开出《批次领料单》进成本课登录后，交由仓库与车间领料人员对点； 6）《批次领料单》由差异的，由仓库填《退料单》进车间领料人员签名确认后，交成本课登录后，转交物控部门，其后补料差异部分，循《批次领料单》程序办理； 7）品质有问题的原物料退料时，由车间领料人员填写《退料单》经品质部门确认后，交成本课登录后，交仓库与车间人员对点数量； 8）车间超耗时，由车间领料人员填《超领单》经车间主管签名后，由车间主管向CFO汇报「防止再发」原因与措施的报告，CFO同意签名后，《超领单》交成本课登录后，转仓库与车间领料人员对点； 报废 9）车间报废的，由车间主管填写《报废单》进品质部门确认后，交厂部最高主管确认，再由厂部最高主管提出防止再发措施与报告，向CFO提交报告，CFO同意签名后，交由成本课登录并转交仓库与车间主管对点； 10）仓库的报废、损失等，由仓库主管填写《报废单》，经进品质部门确认后，仓库主管需提交防止再发措施与报告给CFO，CFO同意签名后，由CFO带着仓库主管向董事长汇报，董事长同意签名后，交由成本课登录，再交仓库办理废品入库手续。 上述案例是1991年我在马来西亚一个集团企业所见所闻，当时他们是手工作业，他们可以在每个月的2日就在报纸上公布集团（包括十多家工厂）财务报表；从他们的几个重要的控制点可以看出，他们是主动的把控制点设置在事件发生前，算是做了个拦水坝，而不是事后到大海里面去捞鱼（虽然捞鱼也是一件很愉快的事情）。 时至今日，很多公司都是用电子计算机，购买合用的ERP，甚至用SAP的资料库软件来开发应用软件，21世纪还更有业财融合。相信，应该可以做得比1991年的人工还要好才对。因为时代在进步，没有最好只有更好。 感想 产品成本核算后，如果无法层别出正常生产成本、非正常成本或损失的，基本上就是生产循环的内部控制失当或欠缺。每当我听到成本分析是财务（会计）部门的事情，我就剩下哑然失笑。 齐至德（DALECHI）2019-7-15于东莞