【2020百日冲刺】第三章 预收账款

在非收入准则核算范围内（如租赁准则），预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
　　【链接】收入准则核算预收款使用“合同负债”科目。
　　“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而向客户转让商品的义务。

　　非收入准则（以租赁为例）预收款的账务处理：
　　1.预收租赁款时
　　【案例14-1】福喜公司与有福公司签订租赁设备合同，租期3个月，租金每月5万，签订合同日，预收有福公司的预付租赁款10万元及相应的增值税款，并开具增值税专用发票，增值税税率为13%，租赁期满，租金多退少补。
　　第一步，预收时：
　　借：银行存款　　　11.3
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1.3

　　★2.确认租金收入时
　　【案例15-1】承【案例14-1】福喜公司向有福公司出租设备一台，当月租金5万元，设备当月应计提折旧4万元。
　　第二步，月末确认收入结转成本时：
　　借：预收账款　　　　　5
　　　　贷：其他业务收入　　　　　5
　　同时，
　　借：其他业务成本　　　4
　　　　贷：累计折旧　　　　　　4

　　3.多退少补
　　【案例16-1】承接【案例14-1】【案例15-1】，如果预付款为10万元，收到收到租金余款及增值税时：
　　第三步，多退少补时：
　　借：银行存款　　　　　5.65（倒挤）
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　0.65
　　预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。

　　链接：合同负债（属于第五章第一节收入内容）
　　账务处理
　　1.预收货款时
　　【案例14-2】福喜公司预收有福公司的预付购货款10（或30）万元。
　　借：银行存款　　　　　　10（或30）
　　　　贷：合同负债　　　　　　　　10（或30）

　　★2.实现收入时
　　【案例15-2】福喜公司向有福公司发货，发票注明价款20万元，销项税额2.6万元，销售商品成本16万元。
　　借：合同负债　　　　　22.6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　20
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6
　　同时，
　　借：主营业务成本　　　　16
　　　　贷：库存商品　　　　　　　16

　　3.多退少补
　　【案例16-2】承接【案例14-2】【案例15-2】，如果预付款为10万元，收到余款及增值税，开具增值税专用发票：
　　借：银行存款　　　12.6
　　　　贷：合同负债　　　　12.6
　　预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。（2019年、2018年判断题）

　　【案例17】承接【案例14-2】【案例15-2】，如果预付款为30万元，退回多付款时：
　　借：合同负债　　　7.4
　　　　贷：银行存款　　　7.4