《财务与会计》科目更加突出实务性和操作性

2021年度税务师考试倒计时57天，备考的考生正在努力复习。了解考试内容变化及命题方向是把握考试的重要环节。今年《财务与会计》教材的会计部分，根据新会计准则进行了相应调整，是考生学习备考时的重点，尤其是债务重组的部分，更是核心考点。考生在学习时，不妨结合往年真题中的相关考题复习，加深对债务重组的理解。

往年真题

长江公司与振兴公司均为增值税一般纳税人。2019年~2020年，企业发生的经济业务如下：

2019年9月1日，长江公司向振兴公司销售一批商品，总价款为60万元。振兴公司以一张面值60万元、票面年利率为6%、期限3个月的商业承兑汇票支付货款。

2019年12月1日，振兴公司发生资金周转困难，不能按期向长江公司承兑其商业汇票。2019年12月31日，长江公司对该应收款项计提坏账准备5万元。

2020年1月1日，经双方协商，进行债务重组。长江公司同意将债务本金减至50万元，免除振兴公司2019年12月31日前所欠全部利息，并将债务到期日延长至2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期还本。2020年4月1日，振兴公司向长江公司支付债务利息1万元。

假设不考虑增值税等相关税费。根据上述资料，回答以下问题：

考点：债务重组的概念

【问题1】按照《企业会计准则第12号—债务重组》，下列关于债务重组的表述中，正确的有（）。

A.债务重组过程中不改变债务方和债权方

B.债务重组中债务人可以将债务转为权益工具债务重组

C.必须是在债务人发生财务困难的情况下进行的

D.债务重组协议中债权人必须对债务人做出让步

E.债务人用于清偿债务的资产可以是金融资产或非金融资产

【答案及解析】ABE。根据新修订的《企业会计准则第12号—债务重组》，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易，选项C和D错误。

考点：债务重组债权人的核算

【问题2】2020年1月1日，长江公司进行债务重组时，应确认的投资收益是（）万元。

A.-5.0

B.-10.9

C.-10.0

D.-5.9

【答案及解析】D。对债权人来说，如果是通过调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等修改合同条款方式进行的债务重组，那么，合同修改前后的交易对手方没有发生改变，合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务重组前后作出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨认现金流量。因此，通常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款作出了实质性修改。如果作出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。新债权确认金额和原债权账面价值之间的差额，应确认为投资收益。本题中，长江公司进行债务重组，应确认的投资收益=50-（60.9-5）=-5.9（万元）。

考点：债务重组债务人的核算

【问题3】2020年1月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的投资收益是（）万元。

A.10.0

B.10.9

C.5.0

D.5.9

【答案及解析】B。对债务人来说，如果对债务或部分债务的合同条款作出实质性修改形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担实质上不同的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。新债务和旧债务之间的差额，应确认为投资收益。因此，本题中，振兴公司进行债务重组，应确认的投资收益=60.9-50=10.9（万元）。

（作者单位：高顿教育）