【洞察】IFRS 15间谍系列之三 —— 捆绑销售

PwC收入确认专家在“间谍”的帮助下对IFRS 15模型的第二步进行深入研究。

嫌疑对象

捆绑销售。

事件描述

主体常常将商品和/或服务捆绑起来销售，例如，打印机和墨盒捆绑在一起或者机器销售附带安装服务。 IFRS 15 收入模型的第2步要求主体在合同开始时识别履约义务。之后向所识别的单独履约义务分配收入，并当履约义务的控制权转移时确认收入。捆绑销售的商品或服务可能是一项或多项履约义务。

为了识别一项合同中包含多少项履约义务，主体需要评估合同的每一要素，确认其是否是可明显区分的。

如果（1）客户能够单独因商品或服务或与客户可使用的其他资源一起获益；及（2）该承诺与合同中的其他承诺是单独可识别的，则履约义务视为是可明显区分的。

事实

案例 1 —— 关于提供一台打印机及最低数量的墨盒的合同

某客户需要一台打印机和一个墨盒来打印文件。不过，该客户可以轻易地从另一家服务提供商买到墨盒。即使客户必须从该公司购买墨盒，墨盒也很可能是一项可明显区分的履约义务。最低数量的墨盒订单是一项合同要求，并不能表明打印机和墨盒无法明显区分。

案例 2 ——需 要专业人士安装的机器

某客户为购买一项安装妥当的机器签订了一份合同。实际上，安装服务只能由机器销售方提供，因此客户无法从该机器或亲自安装机器上获益。在这种情况下，这可能是一项履约义务。

如果，反之，提供安装服务是一种惯例，但可能由其他方实施，例如，购买和安装一台洗衣机，那么这很可能包含两项履约义务。

案例 3 —— 建造一面墙（包括提供砖和灰浆）

合同包含提供原材料（砖和灰浆）和建造服务。然而，合同中的承诺是建成一面完整的墙。尽管建造服务可以由另一家建筑商提供，合同承诺并不能单独识别（客户需要的是一面墙，而不是砖和灰浆），因此这可能被视为单项履约义务。

建议

主体应当仔细考虑捆绑销售合同，以确定其中是否包含一项以上的履约义务。重点应当放在商品或服务的特点上，而不是客户使用商品或服务的可能方式上。客户应当能够因本身可明显区分的承诺而获益，因此所捆绑的要素之间的依赖性或关联性不得高到无法分离。

进一步调查

关于新收入准则中第2步的其他内容及分析，请见下期。