关联方资金拆借实务处理
一、税务机关有权核定调整利息费用
1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
2、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）
第五十一条税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。
第五十二条税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。
第五十三条纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。
第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。
第五十五条纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：（一）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；（二）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（三）按照成本加合理的费用和利润；（四）按照其他合理的方法。第五十六条纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。
根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
二、关于利息费用，企业所得税法相关规定的基本规则如下：
1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。
2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。
【特别提示】金融机构不等同于银行。所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行;还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业;也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。
3、特殊规定
（1）关联企业利息费用的扣除
①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性
总量合理性—从资本结构角度判别借款总量的合理性，即：通过债资比例来判别关联借款总量是否超标。债资比例（接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例），金融企业5：1；其他企业2：1。
利率合理性—通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平。
②关联方利息支出的其他规定：企业能按规定提供相关资料并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
三、《贷款通则》及《民间借贷司法解释》
根据《贷款通则》第六十一条，“企业之间不得违反国家规定办理借贷或变相借贷融资业务”。
后于2015年9月1日最高法发布的民间借贷司法解释开始施行，将民间借贷合法化。
四、风险分析
综上，①违法风险不存；②税务风险存在，但可协商。税局有权核定税额征税，相关利息费用在一定标准范围内可以税前扣除，如果关联方同属一个地方税局征管，则对税局的整体税收无影响，一方征收增值税，另一方进项税可以抵扣，一方缴纳企业所得税，另一方可在税前扣除。因此税务风险存在，但是可与地方税局协商处理，出具合法合规证明即可；③独立性问题。只是相关事项在申报挂牌时，可能影响独立性。
五、实务处理
1、评估税务风险，前段已阐述；
2、获取借款协议，测算借款利息，判断是否属于利润转移；
3、查看是否履行内部审核程序；
4、对于借出款项，进一步判断利率是否公允，是否存在资金占用；
5、对于日常经营性的往来，往往未约定借款利率，未签订协议，需要缕清往来款项进行关联方披露，并敲定期末余额，是借出还是借入，如是借出，则应要求及时归还。