【答疑】广告费和业务宣传费的几个涉税要点
该政策的要点有：
（一）本企业与关联方的总体扣除限额不得超出规定标准。
（二）关联企业之间签订的广告费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。关联方归集到另一方扣除的广告费，必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内，且该转移费用与在本企业（被分摊方）扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。
（三）接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。但被分摊方不得重复计算扣除。
【案例】品税阁公司和A企业是关联企业，根据分摊协议，A企业在2019年发生的广告费和业务宣传费的30%，归集至品税阁公司扣除。假设2019年A企业销售收入为2000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为500万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%。请计算A企业分摊后可税前扣除的广告费和业务宣传费。
【解析】
A企业2019年广宣费的税前扣除限额为2000×15%＝300（万元），实际发生广告费和业务宣传费为500万元，超出限额500-300=200万元。
A企业分摊到品税阁公司扣除的广宣费应为300×30%＝90（万元），而不是实际发生额500×30%＝150（万元）（注：归集到另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额。）
故A企业2019年度纳税调增额为分摊至品税阁公司的部分+超限额部分=90+200=290万元。
A企业结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为500－300＝200（万元），（注意不是500－300*70%＝290万元，因为290万中有90万元是分摊给品税阁公司的，故不能由A结转扣除，应剔除）。
广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表填报如下:
【接上例】假设2019年品税阁公司销售收入为5000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1000万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，请计算该公司接受分摊归集后可税前扣除的广告费和业务宣传费。
【解析】
品税阁公司2019年广宣费的税前扣除限额为5000×15%＝750（万元），A企业2019年转移来的广告费和业务宣传费为90万元，则品税阁公司本年度允许扣除的广宣费为750＋90＝840（万元）
注：接受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业，其接受扣除的费用不占用本企业的扣除限额本企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额外，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在本企业扣除。
品税阁结转以后年度扣除的广宣费为1000－750＝250（万元）。（注意：结转扣除额不是1000-750-90＝160万元，因为这90万元是由A分摊而来，本就应该由品税阁公司结转以后年度扣除，故不应从结转额中剔除）
另外，广宣费在涉税实务中还存在以下几个处理要点：
企业所得税中，不具有广告性质的赞助支出不得税前列支。在广告费和业务宣传费扣除中，要注意与赞助费支出区别。因此，判断一项费用是赞助费还是广告费和业务宣传费，取决于该项费用是否具有广告或者业务宣传的性质。主要看：
一是费用支出的合同是不是有偿双务合同。如果企业对外支出费用属于单方面赠予，而未约定对方必须履行对外推介、宣传义务的，不能认为是广告费和业务宣传费的支出。
二是费用支出的相对方是否广告经营者或广告发布者。
三是是否通过一定媒介和形式推介产品或服务。推介宣传的对象是费用支出方自身或是其产品和服务，如果费用的支出不能带来直接或间接表现企业所提供的产品或服务的结果，也是非广告费和业务宣传费的支出。
【案例】某公司赞助第三方活动，要求对方在活动中展示该公司的标识和形象信息，公司会计核算计入赞助费科目。
【问题】此类支出能否作为广告费和业务宣传费支出税前扣除？
【解析】《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出不得从税前扣除。对于宣传企业的产品或形象具有广告性质的赞助支出，属于与企业取得收入直接相关的支出，作为广告费和业务宣传费支出从税前扣除。
该公司赞助第三方活动如果是为了宣传企业的形象，具有广告性质，可以作为广告费和业务宣传费支出从税前扣除。
另外，企业为宣传本企业的产品或服务，通过第三方平台进行宣传，第三方平台公司收取的开票内容为信息推广服务费的支出，实际也是企业为宣传本企业的产品、服务或形象发生的支出，也应作为广告费和业务宣传费支出，在规定的比例内税前扣除。
广告费和业务宣传费的年度扣除限额的计算基础是企业当年的销售（营业）收入，《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）进一步规定，当年销售（营业）收入，还应包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的视同销售（营业）收入额。
但是，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，仅可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额，不能作为广告费和业务宣传费的计算基础。
---3、4两点转自凡人小站
稽查查补收入可否作为业务招待费和广宣费的扣除基数，这个问题目前并没有明确规定，各地执行口径不同。有的地方规定对纳税人在稽查、检查过程中查补的收入，可以作为所属年度企业业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。如《河北省国家税务局、河北省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的公告》（河北省国家税务局、河北省地方税务局公告2012年第1号）第十二点规定，对纳税人在稽查、检查过程中查补的收入，可以作为所属年度企业业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。
笔者认为，由于广宣费计算基数一般为当年的销售（营业）收入，如果是查补以前年度的收入，一般无法在报表上实现追补调整，故不能作为计算广宣费基数。