企业所得税法修改了

昨天，第64号主席令颁布，修改了企业所得税法。这是企业所得税法颁布十年来第一次修改。这在财税界应该算一件大事了。铺天盖地看到这样的新闻或解读。

至于前几日网上传得热热乎乎的企业所得税率会降到22%，很显然是一场游戏一场梦。

实际上只修改了第九条，内容是，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分可以税前扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

超限额如何结转？虽然没有明确规定，我想应该类似弥补亏损的结转方式，第二年的限额先列支第一年的超限额，再列支本年捐赠额。当然也有人说，第二年应该先列支第二年的捐赠，有剩余额度再列支第一年的超支额。

我是赞同第一种，类似先进先出的结转方式。

这次企业所得税法修改得被动而仓促，因为2016年9月1日《慈善法》实施，慈善法先对捐赠的税务处理限做出了这样的规定。导致企业所得税法不得不修改。我觉得这种方式很不好，大家都是法律，应该在各自的地盘里定规矩。而现在，慈善法干了税法的事情，很像神仙打架，谁输谁赢不论，让下面做具体业务的人平添许多麻烦。

最显著的是，到底这条规定该从什么时候开始呢？

企业所得税法是2017年2月24日修改，而且明确本决定从公布之日实行。慈善法是2016年9月1日开始实施。那关于这个捐赠可结转的规定，是从2017年2月24日开始，还是从2016年9月1日起执行？如果在这个期限前后各有一笔捐赠，该如何计算可结转的超限额呢？

具体情形我还没细想或假设，但我确定，会有花样百出的情况来考验财务人员的计算及填表。

当然，考虑到目前公益性捐赠似乎不是特别普及，或许有这种烦恼的人也不会太多。