旧文探讨，写在28号公告之前：白纸条支出所得税抵扣问题
旧文探讨，写在28号公告之前：白纸条支出所得税抵扣问题
问题举例：某企业（增值税免税）2013年申报收入1000万，应纳税所得额100万，已纳税25万，2014年9月实施稽查，查出帐外有经营收入2000万，企业提供了帐外经营部分的支出1700万，税务调查属实，但都是白条收据之类的。对此企业查出的问题所得税怎么处理？
问题核心：在政策不是很明确的情况下，如何把握真实性和合法性，如何具体处理实际案例。
一、相关政策及笔者的解读
1、《企业所得税法》第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
笔者解读：
《企业所得税法》对支出的扣除主要强调真实性、合理性，并且也没有对取得不合法票据不允许扣除的明确规定。
2、《发票管理办法》相关条款
第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
第二十条 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
第二十一条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
笔者解读：
《发票管理办法》以上条款只规定了“应当开具发票”、“应当取得发票”、“ 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”，没有能否税务扣除的明确规定。
3、总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）第六条规定：“加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”（总局还有与此类似的内部管理文件）
笔者解读：
此文件是内部管理文件，对外没有法律效力。
4、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）六、关于企业提供有效凭证时间问题。企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
笔者解读：
这是目前为止最明确的一个文件，但即便是这个最明确的，也还是不明确。对“有效凭证”的认定问题仍然存在不明确，是否能从所得税法所强调的真实性为主去鉴定“有效凭证”，从而决定是否允许扣除？
二、笔者的分析
1、《企业所得税法》对支出的扣除强调真实性为主，没有对此不予扣除的明确表述。《发票管理办法》也只是规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”，也没有明确规定不能税前扣除。其它相关规范性文件对此也没有明确规定。
2、总局也应该是很清楚这个问题的，包括在制定《企业所得税法》和下发相关文件时，但不明确界定的原因，笔者认为：主要是左右为难，严格从真实性合理性为主考虑，在目前的纳税环境、纳税意识、纳税水平状况下就会乱套，有很多就不会取发票了，严格从合法性为主考虑，又不太现实，纳税人也难以承受，以至难以执行。特别是如果严格从合法性为主考虑，目前司法界也不认可。对移送司法的那些大案，一般也都是从真实性为主去认定。
三、在实际工作中，一般是这样处理的
1、对于小金额的，一般是从严，主要是从合法性考虑，不扣除。
2、大金额的，一般是从轻，主要是从真实性、合理性考虑，准予扣除。
3、移送司法的，一般是从真实性、合理性考虑，准予扣除。
四、对上述案例的处理
1、如果不允许抵扣，那么按2000万认定为应纳税所得额，要征收企业所得税500万元，并且按偷税处以最低罚款250万元，不太合理、不太现实，也难以执行，如果移送司法，又很可能会准予扣除，处理结果矛盾。
2、对上述案例，笔者拟采取折中且合法、合理的方式去处理，即认定纳税人财务核算不健全，对其2013年度所得税（包括帐内帐外）实行核定征收。
五、题外后续解读
与此相关的二个具有最高效力，或者说源头效力的法律、法规（即《企业所得税法》、《发票管理办法》）对白纸条支出能否税前扣除都没有明确规定，相反，《企业所得税法》却明确规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。那么，即使总局以后下发明确的文件，如规定不允许扣除，也难以有法律依据的支持，司法也难以依据总局规范性文件去审定具体案例。
写于：2014年9月11日
成文较早，恰逢28号公告出台，供参考、讨论用。