税收政策解读

一、什么是所得税前税前扣除凭证

所谓税前扣除凭证，是在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入的，合理的支出，支出包括成本、费用、税金、损失及其他支出，且合理的支为实际发生的，并据以税前扣除的各类凭证。

根据税前扣除凭证的取得来源，将其分为内部凭证和外部凭证，其定义其具体内容如下：

第一、内部凭证：内部凭证是指企业根据国家会计法律，法规的相关规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出，包括成本、费用、损失及其他支出，但不包括税金的会计原始凭证，常见的有：工资表、发放差旅费补助、交通费补贴、通讯费补贴的自制单证，关联企业间的广告及业务宣传费的分摊协议、生产企业的材料成本计算单，生产成本计算单，入库单，销售出库单、领料单、耗用材料汇总表、资产的折旧与摊销表，制造费用分配表，预提费用计提表等等。

第二、外部凭证：外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位人个出具的收款凭证，其中发票包括纸质发票、电子发票，税务局代开的发票。

二、税前扣除凭证管理应遵循的原则

第一、真实性：真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生，真实性是基础，若企业的经济业务不具备真实性，自然就没有税前扣除的前提了，企业应按税法的要求，将与税前扣除相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存，以备包括税务机关等部门的核查，用以证实税前扣除凭证的真实性。

第二、合法性

合法性是指税前扣除凭证的形式，能符合国家法律，法规等相关规定

第三、关联性

关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关且有证明力，合法性和关联性的核心是指当税前扣除的凭证的形式，来源符合法律，法规等的相关规定，并与支出相关证且有证明力时，才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。同时还得注意与企业所得税税前扣除的权责发生制等诸原则配合应用。

三、税前扣除凭证的税务处理

在计算应纳税所得额时作为扣除项目的依据，是税前扣除任凭证的根本属性，分为一般情形税务处理及特殊情形的税务处理两大类

第一、 一般情形下的税前扣除凭证的税务处理

由于税前扣除凭既有来源于境内的也有来源于境外的，分别适用不同的规定。对于境外凭证来说，由于其不属于增值的纳税范围，故其只有是来源于境内通行的票据就行，而对于从境内取得的税前扣除凭证，根据其对应的项目是否属于增值税应税范围，可以分为应税项目的和非应应税项目凭证

1、应税项目凭证

对于应税项目支出，原则上要求接受方，也就是销售方开具增值税发票。关于发票作为税前扣除凭证的属性，从来不存在说只有发票才是唯一的扣税凭证，因为只有应税项目才能取得增值税发票，按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条的规定规定，只有办理了税务登记证的才将增值税发票作为扣税凭证。

A. 应以发票作为税前扣除凭证的情形:企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方已办理税发票作务登记证的增值税纳税人,其支出以发票包括按照规定由税务机关代开的发票作为税前扣除凭证.

B. 可以不以发票作为税前扣除凭证的情形:对方为依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款收据凭证及内部凭证作为扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息.

2、非应税项目凭证

企业发生非应税项目时，对方为单位的，对对方开具的发票以外的其他外部凭证作为扣税凭证，如财政票据，完税凭证，收款凭证，分割单以及特定情形开具的发票作为税前扣除凭证。对方为个人的，发生支出的企业以自制的用于成本，费用，损失和其他的支出核算的会计原始凭证等内部凭证作为税前扣除凭证。

第二、特殊情形下税前扣除凭证的税务处理

按照《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，企业所得税实行年度计算，纳税人应当在次年的5月31日前，进行所得税的汇算清缴，所以所有的扣税凭证应在所得税汇算清缴前取得。

由于实务中某些企业可能需要补开，换开符合规定的税前扣除凭证，所以税法为此作出了具体的规定。

企业在补开，换开发票时其他外部凭证过程中发生的特殊情形，指对方因注销，撤销，依法吊销营业执照，被税务机关认定为非正常户等原因无法补开，换开发票，其他外部凭证的情形，企业可凭下列资料证实支出的真实性后，其支出允许在税前扣除。

1、无法补开换开的证明资料，包括工商注销、机构撤销、列入非正常户、破产公告等证明文件。

2、相关业务活动的合同或协议

3、采用非现金方式支付的付款凭证

4、货物运输的证明

5、货物入库，出库的内部凭证

6、企业会计核算的记录及其他资料

其中1、2、3为同时必备资料。

大咖实务财税点点通，由资深实务财务管理专家黄先生倾心打造，持续讲企业真实发生的实务事，始终坚守合法合规的底线思维，本着点拨而不点破的原则，以全新视角独立分享自已对具体事项、具体领域独有的观察及理解，供大家参考，希望能给各位同仁带来另类的思考及启迪，谢谢大家持续的关注！