老鼠叮咬存货报废，进项税额是否转出；若有保险，又当如何？

原创 于小强 草木财税 2021-08-27

有网友曾经提及这样一个问题：因为被老鼠叮咬了，而被迫报废的存货损失，对应进项税额可否抵扣？

显然，按照增值税政策相关规定，非正常损失的货物、劳务、服务等，确实不得抵扣。那么，何为“非正常损失”呢？

根据“财税〔2016〕36号”文件相关定义，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

毫无疑问，“老鼠叮咬”存货报废，无论如何谈不了管理“善”了吧（除非“抬杠”）？这当然不能抵扣。

那么，我们把这个问题延伸一下。

对于一项损失，首先我们区分是否属于上述“非正常损失”：如果是，当然不得抵扣。如果不是呢？则非因“非正常损失”而不得抵扣。但是，有这样一种情形，或者说是问题：

如果这个损失有保险赔偿呢？

有一种观点认为，这就不能抵扣了。这是为什么呢？持此观点者就引出了“进项税额”的基本定义。即增值税暂行条例第八条，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

如上所述，存货损失，而有保险公司赔偿，则对于其中进项税额来讲，相当于转由保险公司“支付或者负担”，因此这个进项税额就不能抵扣了。

但另一种观点认为，这个进项税额，对于购买方来讲，原本已经支付或者负担了。正因为此，才有后来“赔偿”一说（否则何须赔偿）。只要不是增值税范畴的“非正常损失”，即不影响依法抵扣。

当然，这也只是两种观点，可能并没有直接、明确的税法规定。实际工作中遇到这个问题，最好直接与主管税务机关沟通一下。