聊聊合同负债以及对洋河报表的影响 / 开普饭

近期，由于境内上市的企业2020年1月1日起均要执行新收入准则，而新老准则的变化在一些方面对我造成了困扰，其中合同负债就是其中一个。每次读财报，读到这个科目就感觉不够通透，有种朦胧的感觉，似懂非懂。为了捅破这层窗户纸，我以2020年洋河半年报为样本进行了研究。

首先，什么是合同负债？

公司将已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务列示为合同负债。公司在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或公司已经取得了无条件收取合同对价的权利，则公司在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项确认为合同负债。

以上内容来自洋河半年报，是对合同负债的定义。

第二，合同负债与预收款的区别

合同负债和预收账款核算内容主要区别在于：

（1）是否已经收款？

确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。

（2）所收款项是否会构成履约义务？

合同负债的确认，是以履约义务为前提的，如果所预收的款项与合同规定的履约义务无关，则不能作为合同负债核算，应作为预收账款计量。

预收款项与合同负债并非是完全替代关系，也并非是包含与被包含关系。在不构成履约义务的预收款，严格上不能作为合同负债的核算范围，同时，预收账款在通常情况下，也不能核算未实际收取的款项，但有合同负债科目，就可以对有权利收取，但尚未收取的预收款，提前进行账务处理。

举例：甲公司经营一家健身房，与客户乙签订了为期两年的合同，收取年费2000元，约定合约期内，乙可以随时在健身房健身。同时，甲公司收取50元入会费，用于办理注册登记、入会资料以及会员卡等项目。那么，此处入会费计入预收款，年费计入合同负债，最后都变成了收入。

第三，合同负债究竟是否含税？洋河又是怎样处理的？

经查阅资料，收入准则应用指南中规定，合同负债可理解为含税科目或不含税科目。收入准则和指南明确规定,合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。在实务中我们理解，即：合同资产和合同负债应为同口径的列报科目，即要么都为含税科目，要么都为不含税科目。

那么，洋河股份报表里的合同负债是否含税呢？

查阅2020年洋河半年报，94页2020年起首次执行新收入准则、新租赁准则调整首次执行当年年初财务报表相关项目情况里，洋河对预收款、合同负债、其他应付款进行了调整。可以看到，合同负债的数值等于预收款+其他应付款减少值。而洋河的预收款一直均为含税口径，故个人认为，洋河的合同负债为含税口径。