独立核算和独立纳税的分公司注销损失可以在总公司税前扣除吗？
独立核算和独立纳税的分公司注销损失可以在总公司税前扣除吗？
彭怀文
咨询提问
分公司是独立核算的（增值税和所得税独立缴纳），现在要清理注销，分公司账上亏损75万，欠总公司款项也不能归还。
请问：分公司账面亏损注销后产生的损失，总公司可以税前扣除吗？如果不能税前扣除的话有什么建议处理呢？
彭怀文解答：
分公司独立缴纳企业所得税的情况下，就是独立的企业所得税纳税人，与总公司一样都是独立的企业所得税纳税人，因此分公司的盈亏不能直接合并到总公司的应纳税所得额。
分公司没有独立的法人资格，注册时也没有登记注册资本，实务中多数是以总公司拨款资金进行营运。由于没有登记注册资本，总公司核算时是按照债权核算，分公司是按照负债进行核算。
虽然分公司不是独立法人主体，但是在企业所得税方面是独立的纳税人，因此总公司借款给分公司就是一种债权投资。现在分公司注销后，债权收不回来就形成了资产损失，总公司可以按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号发布）“第六章 投资损失的确认”规定准备证明材料，留存备查，然后在企业所得税申报时按规定填写申报表，申报资产损失的税前扣除。
上述按照资产损失税前扣除的办法，是依照税法原理推导得出的结论，可能部分税务局不予以认可。因此，建议总公司应先跟主管税务局提前做好沟通并取得共识。如果不能达成共识的话，总公司可以考虑通过转移部分有盈利的业务给分公司，等分公司弥补亏损后再考虑注销。
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