【IPO审计实务】关于单项计提坏账准备和坏账核销的判断
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一、怡合达：1-1招股说明书
1、应收账款管理
针对客户的逾期应收账款，第一，公司指派与该客户对接的销售人员跟踪催款。根据《货款管理制度》，公司对应收账款的收款方式、催款等内容作了明确规定，销售业务员负责应收账款的催收工作，并实行收款责任制。第二，对于客户逾期90天未回款的，公司暂停该客户的下单出货权限。在客户付清逾期应收账款后，公司将重新接受客户的采购申请。第三，公司通过诉讼等法律途径解决。针对逾期应收账款存在回款障碍的，公司已单项并全额计提了坏账准备。除此之外，公司逾期应收账款不存在重大回款障碍。
2、2019年末，公司应收账款以单项计提坏账准备的情况如下：
单位：万元
2019年末，公司单项计提坏账准备主要为对朗桥集团计提的坏账准备。2019年7月，公司发现客户中山朗桥（为公司与朗桥集团合作的主要主体）资金链出现问题，并对中山朗桥提起诉讼仲裁。2019年12月30日，中国广州仲裁委员会出具裁决书，裁定中山朗桥向公司支付货款及违约金。公司判断中山朗桥向公司还款的可能性较小，对中山朗桥应收账款全额计提了坏账准备。同时，公司根据珠海市朗桥自动化科技有限公司的经营情况判断其向公司还款的可能性较小，对其应收账款全额计提了坏账准备。
二、南山智尚：1-1招股说明书
1、应收账款管理
报告期内，公司制定并严格执行了应收账款管理制度。在信用管理方面，公司高度重视客户信用调查，并密切关注客户经营及销售情况，严控信用风险。在外贸业务中，公司坚持以先款后货为基本原则，严格控制货款风险；对部分信誉度高的客户可采用先货后款，但须开立信用证；对后付款客户，要求严格控制赊销限额，同时必须投保信用保险。对信用证项下应收账款，公司建立了严格的管理制度及外汇核查制度，以规避拖欠风险。公司内销业务中，仅对规模大、实力强、信誉好、有合作良好记录的客户采用账期付款的方式。此外，公司将货款的回款情况纳入业务员、业务经理、区域经理的绩效管理，针对逾期账款，公司将强化货款的催收力度并严格执行逾期的应收账款管理制度，防范应收账款坏账风险。
公司已建立与应收账款催收管理相关的内控制度，从客户资信管理、应收账款结算、账款催收、坏账核销等方面对应收账款进行管理。公司每月对应收账款进行账龄分析，对于已经逾期的客户，由相应客户的销售人员对接并进行及时催收。在日常业务过程中，公司销售人员与客户保持充分沟通，涉及通过代理商维护的客户，由公司销售人员与代理商合作，结合市场公开信息了解客户所处行业总体情况和自身经营情况，结合各月应收账款逾期情况，评估客户应收账款是否存在回款风险。
2、单项金额不重大并单项计提坏账准备的应收款项
单位：万元
公司接到客户BERWIN&BERWINLTD联合管理人关于其资产和业务被出售的通知后，对其2017年末应收账款单独进行测试，扣除预计出口信用保险理赔金额等后，计提坏账准备66.04万元。2018年，BERWIN&BERWINLTD应收账款通过客户付款和保险理赔的方式全部收回，相应冲回前期单独计提的坏账准备66.04万元。
三、东亚机械：1-1招股说明书
1、应收账款管理
公司通过信用额度或信用期限方式管控应收账款风险。公司的主要客户为内销经销商，公司与经销商在各年初签订销售合约，约定本年目标回款金额，目标回款额达成情况影响经销商可获得的返利金额；同时公司每年综合考虑经销商历年回款情况、上年度回款目标实现情况以及本年度销售回款目标等因素，向经销商授予一定的信用额度或信用期限。
A.对主要经销商实施信用额度管理。公司对除浙江未来之星五金机电有限公司以外的内销经销商采用限额发货管控法，一般情况下由区域经理接收订单时比较应收账款余额是否在约定的信用额度及未抵扣返利余额限额内，并分四种情况进行处理：一是应收账款余额在信用额度以内的，由ERP系统按照销售流程自动控制，无须特殊审批；二是应收账款余额超过信用额度但是未超过未抵扣返利余额的，由销售部门审批后发货；三是应收账款余额超过未抵扣返利余额但是未超过未抵扣返利余额和信用额度之和的，则需由公司主管销售工作的副总经理审批后发货；四是应收账款超过未抵扣返利余额和信用额度之和的，需由总经理审批后发货。
B.对浙江未来之星五金机电有限公司及直销客户设置信用期限管理。公司对浙江未来之星五金机电有限公司未设置信用额度，结算时间是发货当月算起第四个月的5日前。浙江未来之星五金机电有限公司为公司的非独家经销商，其经营规模较大，与公司合作多年，一贯执行此信用政策，未发生过坏账。除浙江未来之星五金机电有限公司之外，公司对于直销客户按照合同约定设置信用期限进行管理。
2、核销坏账金额及占应收账款余额比例较小
公司2020年1-3月未发生坏账核销，2017年至2019年实际核销坏账金额分别为127.09万元、4.01万元、8.04万元，占当期应收账款余额比例分别为1.38%、0.07%、0.14%，核销坏账金额及占应收账款余额比例较小。
2017-2019年实际核销情况与原因如下：
四、中粮工科：1-1招股说明书
1、应收账款管理
应收账款信用政策及风险防范措施报告期内，本公司正常应收账款为账龄在合同期内或超过合同期不足90天。为减少应收账款增加带来的财务风险，促进应收账款的及时收回，防范坏账风险，加快资金周转，本公司已建立较为完善的应收账款管理制度，具体表现在：
①重视应收账款管理，建立完备的应收账款管理机制。
②建立健全应收账款催收制度，对未按期结算回款的客户及时联络催收，对存在风险的应收账款及时向分管领导报告并通知财务部。
③设置完备的坏账损失处理程序，当应收账款发生坏账损失时，按规定进行处理。
针对回收风险较大、资金链紧张的客户应收账款，本公司采取的应对措施包括：
A.定期检查客户的工商信息，检查是否存在经营困难的客户；
B.逐步加强应收账款催收管理，提高与客户的沟通和对账频率；
C.指派专人对重点应收账款进行追踪；
D.制定详细的催收计划，加强对逾期客户的发货管控，将逾期应收账款的清收落实到具体的责任部门和个人。
2、2019年末按单项计提坏账准备的具体情况
云南普洱英爵油业科技发展有限公司由于债务单位已申请破产，发行人已全额计提坏账准备，不存在需要进一步披露的可能面临的坏账损失风险。
2019年末单项全额计提应收账款坏账准备的内蒙古金霖粮油食品有限公司2020年6月末应收账款余额为零，系根据结算协议冲减收入并调减应收账款。故截至2020年6月末不存在需要进一步披露的可能面临的坏账损失风险。
2019年末单项计提应收账款坏账准备的青岛天祥食品集团有限公司，2020年1-6月根据结算协议调减应收账款并冲减收入，剩余未收回款项余额84.44万元不再按照单项认定计提坏账，已按照2-3年账龄计提坏账42.22万元。根据结算协议，公司判断该款项不存在更大的坏账损失风险。
2、2020年6月末逾期应收账款金额中前五大客户名称、逾期未收回的原因、是否存在回款障碍
单位：万元
一年以上的应收账款余额为12,488.58万元，占2019年12月31日应收账款余额的比例为18.05%。除按单项计提坏账准备的应收账款的客户外，公司并未预期相关客户信用状况发生重大不利变化。
坏账核销情况报告期内，公司坏账核销金额分别为127.54万元、95.55万元、172.22万元和0万元，占当期应收账款余额比例分别为0.32%、0.19%，0.30%和0%，坏账核销金额及其所占比例较低。公司报告期存在坏账核销情况，主要是由于相关应收账款长期挂账，公司经多次催收后判断相关款项回收难度大且回收成本高，为了反映该类款项的实际情况，经审批后予以核销，具有合理性。
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