Ltf：贷款损失准备金申报表应该这样填
贷款损失准备金申报表应该这样填
为降低金融企业经营风险,《财政部税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（2019 年第 86 号）、《财政部税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（2019 年第 85 号）、《财政部税务总局关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》（ 2020 年第 22 号）等相关规定，对从事贷款业务的金融企业、小额贷款公司允许按贷款资产总额的1%计提贷款损失准备金，并在企业所得税税前扣除,对金融企业的涉农贷款和中小企业贷款还可以根据五级分类情况,提高比例计算贷款损失准备金在税前扣除,从税收政策上支持金融企业将资金投放到涉农企业和中小企业。
贷款损失准备金的计提范围、计提比例、会计核算等都与税收有较大差异。一直以来，贷款损失准备金如何计算扣除，申报表如何填写，在实务中存在较大的争议。近日，《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）对企业所得税年度申报表进行了修订，并对有关问题进行了明确。下面，笔者根据具体业务结合最新公告，探讨如何填写贷款损失准备金的相关报表。
一、 基本业务
某商业银行的经营业务包括吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内结算等。2×19 年末的各项贷款余额10亿元（均符合税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围），“贷款损失准备”贷方余额2000万。该银行全部贷款执行86号公告，按贷款资产余额的1%计算贷款损失准备金税前扣除，2×19年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额1000万。2×20年６月发生贷款损失1500万（其中1200万符合税前扣除条件），８月收回以前年度已核销呆账400万，当年末计提贷款损失准备金2000万元。2×20年末各项贷款余额20亿元（均符合税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围）。
二、税务处理
政策依据：金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
2×20年６月发生贷款损失1500万，其中1200万符合税前扣除条件，应该首先冲减2×19年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额1000万，不足冲减部分200万，直接作为2×20年资产损失进行税前扣除。
政策依据：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
由于当年发生贷款损失，上年末的贷款损失准备金已全部使用，2×20年末各项贷款余额20亿元，当年允许扣除的贷款损失准备金2000万元。
三、 报表填写
《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》
第18行第１列资产损失直接计入本年损益金额：因该银行会计上2×19年末贷款损失准备金余额2000万，发生1500万贷款损失时，直接冲减准备金，会计上该损失未计入本年损益。该数据填０
第18行第２列资产损失准备金核销金额：2×20年会计核算当年度通过准备金核销的贷款损失1500万。该数据填1500万
第18行第３列资产处置收入：０
第18行第４列赔偿收入：０
第18行第５列资产基计础税：1200万
第18行第６列资产损失的税收金额：1200万
第18行第７列纳税调整金额：300万
《A105120贷款损失准备金及纳税调整明细表》
第１行第1列上年末贷款资产余额:100000万
第１行第２列本年末贷款资产余额:200000万
第１行第３列上年末贷款损失准备金余额：2000万
第１行第４列本年末贷款损失准备金余额：2900万（注：2000-1500+400+2000）
第１行第５列上年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额：10000万
第１行第６列本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额：20000万
第１行第８列按本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额与计提比例计算的准备金额：2000万（注：20000万×1%）
第１行第９列截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额：1000万
第１行第10列准予当年税前扣除的贷款损失准备金：1000万
第１行第11列纳税调整金额：-100万（注：2900-2000-1000）
四、验证计算
2×20年该银行会计上核销呆账1500万，收回以前年度呆账400万，都是通过“贷款损失准备”科目处理，没有影响当年损益。当年仅计提准备金2000万计入当年损益。
2×20年该银行税务上直接扣除的损失200万（1200-1000），允许扣除的准备金2000万（20000万×1%），收回以前年度呆账400万需要计入当年所得额，最终应扣除1800万元。
通过税会差异比较，当年准备金事项的纳税调整应为调增200万（2000-1800）。在申报表的填列中，A105090表中调增300万，A105120表中调减100万，最终调增200万。
这里需要说明的是，2×20年会计核销的呆账1500万，其中税收上只允许扣除了1200万，还有300万未能扣除，以后如果收回这部分未税前扣除的呆账时，企业所得税不应该再做收入，否则会重复纳税。